四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)

　　362012年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型設(shè)備一套，合同約定的價(jià)款為10000萬(wàn)元，分5年于每年年末分期收款，每年收取2000萬(wàn)元。該套設(shè)備的成本為7000萬(wàn)元，若購(gòu)貨方在銷售當(dāng)日支付貨款，只須支付8424萬(wàn)元。假定甲公司在發(fā)出商品時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，同時(shí)收取增值稅稅額1700萬(wàn)元，企業(yè)經(jīng)計(jì)算得出實(shí)際利率為6%。不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計(jì)算2012年至2016年每年未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷額。

　　(2)編制2012年1月1日至2016年有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　參考解析

　　(1)2012年應(yīng)確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資收益=10000-8424=1576(萬(wàn)元)

　　2012年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=8424×6%=505.44(萬(wàn)元)

　　2013年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=(8424+505.44-2000)×6%=6929.44×6%=415.77(萬(wàn)元)

　　2014年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=(6929.44+415.77-2000)×6%=5345.21×6%=320.71(萬(wàn)元)

　　2015年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=(5345.2k+320.71-2000)×6%=3665.92×6%=219.96(萬(wàn)元)

　　2016年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=1576-505.44-415.77-320.71-219.96=114.12(萬(wàn)元)

　　(2)①2012年1月1日銷售成立時(shí)，由于采用分期收款方式，長(zhǎng)期應(yīng)收款與其現(xiàn)值之差計(jì)人未實(shí)現(xiàn)融資收益：

　　2012年應(yīng)確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資收益=10000-8424=1576(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款10000

　　銀行存款1700

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8424

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益1576

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7000

　　貸：庫(kù)存商品7000

　�、�2012年12月31日：

　　借：銀行存款2000

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益505.44

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用505.44

　�、�2013年12月31日：

　　借：銀行存款2000

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益415.77

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用415.77

　　④2014年12月31日：

　　借：銀行存款2000

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益320.71

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用320.71

　�、�2015年12月31日：

　　借：銀行存款2000

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益219.96

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用219.96

　�、�2016年12月31日：

　　借：銀行存款2000

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益114.12

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用114.12

　　【解析】

　　企業(yè)銷售商品，有時(shí)會(huì)采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回。

　　如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供信貸，在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收人金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益(沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

　　對(duì)于采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品滿足收入確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(折現(xiàn)值)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。

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