四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩住。)

　　36乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司2009年至2012年與固定資產(chǎn)有關的業(yè)務資料如下：

　　(1)2009年12月1E1，乙公司購人一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價款為1000萬元，增值稅稅額為170萬元;發(fā)生保險費3萬元，款項均以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關稅費。

　　(2)2009年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領用生產(chǎn)用原材料實際成本為12萬元，發(fā)生安裝工人工資5萬元，沒有發(fā)生其他相關稅費，該原材料未計提存貨跌價準備。

　　(3)2009年12月31日，該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)，當日投入使用，該生產(chǎn)線預計使用年限為6年，預計凈殘值為12萬元，采用年限平均法計提折舊。

　　(4)2010年12月31日，乙公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值;乙公司預計該生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為708萬元;該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為600萬元;計提減值后，該生產(chǎn)線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為8萬元，采用年限平均法計提折舊。

　　(5)2011年6月30日，乙公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進行改良，當日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進行改良，在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價款122萬元。

　　(6)2011年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為10萬元，采用年限平均法計提折舊。2011年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

　　要求：

　　(1)編制2009年12月1日購入該生產(chǎn)線的會計分錄。

　　(2)編制2009年12月與安裝該生產(chǎn)線相關的會計分錄。

　　(3)編制2009年12月31日該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)的會計分錄。

　　(4)計算2010年度該生產(chǎn)線計提的折舊額。

　　(5)計算2010年12月31日該生產(chǎn)線應計提的減值準備金額，并編制相應的會計分錄。

　　(6)編制2011年6月30日該生產(chǎn)線轉入改良時的會計分錄。

　　(7)計算2011年8月20E1改良工程達到預定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本及2011年度該生產(chǎn)線改良后計提的折舊額。(答案中的金額單位用萬元表示，涉及“應交稅費”科目必須寫出其相應的明細科目和專欄名稱)

　　參考解析

　　(1)2009年12月1日企業(yè)購人生產(chǎn)線的會計處理為：

　　借：在建工程1003

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)170

　　貸：銀行存款1173

　　(2)自建行為領用企業(yè)的原材料是用于生產(chǎn)線、設備等動產(chǎn)的建造時，原材料有關的增值稅進項稅額允許抵扣，故不必作進項稅額轉出。會計處理為：

　　借：在建工程17

　　貸：原材料12

　　應付職工薪酬5

　　(3)12月31日生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)的會計處理為：

　　借：固定資產(chǎn)1020

　　貸：在建工程1020

　　(4)該生產(chǎn)線2010年計提的折舊額=(1020-12)/6=168(萬元)。

　　(5)2010年12月3113，該生產(chǎn)線的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為708萬元，而公允價值減去處置費用后的凈額為600萬元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為708萬元。則2010年12月31日應計提減值準備金額=(1020-168)-708=144(萬元)。會計處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失144

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備144

　　(6)2011年6月3013改良前累計計提的折舊額=168+(708-8)/5×1/2=238(萬元)。

　　會計處理為：

　　借：在建工程638

　　累計折舊238

　　固定資產(chǎn)減值準備144

　　貸：固定資產(chǎn)1020

　　(7)改良后該生產(chǎn)線成本=638+122=760(萬元)

　　2011年改良后即9—12月該生產(chǎn)線應計提折舊額=(760-10)/8×4/12=31.25(萬元)。

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