四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)

　　36甲公司為母公司，需要編制2012年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，其納入合并范圍的子公司有A公司和B公司。有關(guān)資料如下：

　　(1)甲公司擁有A公司60%的權(quán)益性資本;甲公司擁有B公司40%的權(quán)益性資本;A公司擁有B公司25%的權(quán)益性資本。

　　(2)甲公司、A公司、B公司2012年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表部分?jǐn)?shù)據(jù)見下表。

　　單位：萬元

　　(3)甲公司2012年1月1日結(jié)存的存貨中含有從A公司購入的存貨60萬元，該批存貨A公司的銷售毛利率為15%。2012年度A公司向甲公司銷售商品，售價(jià)為351萬元(含增值稅)，甲公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等支出2萬元。A公司2012年度的銷售毛利率為20%。甲公司2012年度將A公司的一部分存貨對外銷售，實(shí)現(xiàn)的銷售收入為300萬元，銷售成本為250萬元。甲公司對存貨的發(fā)出采用先進(jìn)先出法核算。

　　(4)甲公司2010年2月2日從B公司購進(jìn)其生產(chǎn)的設(shè)備一臺(tái)。B公司銷售該產(chǎn)品的銷售成本為62萬元，銷售價(jià)款為80萬元，銷售毛利率為22.5%。甲公司支付價(jià)款總額為93.6萬元(含增值稅)，另支付運(yùn)雜費(fèi)1萬元、保險(xiǎn)費(fèi)1.4萬元、發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)用4萬元，于2010年5月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。母公司采用平均年限法計(jì)提折舊，該設(shè)備用于行政管理，使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為原價(jià)的4%(注：抵消該固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時(shí)不考慮凈殘值)。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2012年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵消分錄。

　　(2)編制2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與存貨相關(guān)的抵消分錄。

　　(3)編制2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與固定資產(chǎn)有關(guān)的抵消分錄。

　　(假定編制甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不考慮未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益;抵消分錄時(shí)不考慮所得稅的影響，答案中金額以萬元為單位)

　　參考解析

　　(1)甲公司2012年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與長期股權(quán)投資有關(guān)的抵消分錄：

　�、俚窒鸄公司所有者權(quán)益

　　借：實(shí)收資本300

　　資本公積80

　　盈余公積70

　　未分配利潤——年末50

　　商譽(yù)18

　　貸：長期股權(quán)投資318

　　少數(shù)股東權(quán)益200

　�、诘窒麑�A公司的投資收益

　　借：投資收益60

　　少數(shù)股東損益40

　　未分配利潤——年初30

　　貸：本年利潤分配——提取盈余公積30

　　向投資者分配利潤50

　　未分配利潤——年末50

　�、鄣窒鸅公司所有者權(quán)益

　　借：實(shí)收資本200

　　資本公積80

　　未分配利潤——年末-70

　　貸：長期股權(quán)投資(母公司)84

　　(A公司)52.5

　　少數(shù)股東權(quán)益73.5

　�、艿窒麑�B公司的投資損失

　　借：未分配利潤——年初-30

　　投資收益(母公司)-16

　　(A公司)-10

　　少數(shù)股東損益-14

　　貸：未分配利潤——年末-70

　　(2)在2012年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與存貨相關(guān)的抵消分錄：

　　①抵消期初存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤

　　借：未分配利潤——年初(60×15%)9

　　貸：營業(yè)成本9

　�、趯⒈酒趦�(nèi)部銷售收入抵消本期內(nèi)部銷售收入為300萬元

　　借：營業(yè)收入300

　　貸：營業(yè)成本300

　�、蹖⑵谀┐尕浿邪�含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消期末結(jié)存存貨110萬元為本期購人的存貨。因此，期末內(nèi)部存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為22萬元(110×20%)。

　　借：營業(yè)成本22

　　貸：存貨22

　　(3)編制2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與固定資產(chǎn)有關(guān)的抵消分錄：

　　借：未分配利潤——年初18

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)18

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5.7

　　貸：未分配利潤——年初5.7

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊3.6

　　貸：管理費(fèi)用3.6

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