五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)

　　38(2011年)黔昆公司系一家主要從事電子設(shè)備生產(chǎn)和銷售的上市公司，因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，對(duì)甲公司、乙公司進(jìn)行了長期股權(quán)投資。黔昆公司、甲公司和乙公司在該投資交易達(dá)成前，相互間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%;銷售價(jià)格均不含增值稅額。

　　資料一：2010年1月1日，黔昆公司對(duì)甲公司、乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下：

　　(1)從甲公司股東處購入甲公司有表決權(quán)股份的80%，能夠?qū)�甲公司�?shí)施控制，實(shí)際投資成本為8300萬元。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10200萬元，賬面價(jià)值為10000萬元，差額200萬元為存貨公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額。

　　(2)從乙公司股東處購人乙公司有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)σ夜�司�?shí)施重大影響，實(shí)際投資成本為1600萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均為5000萬元。

　　(3)甲公司、乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相等。

　　資料二：黔昆公司在編制2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，相關(guān)業(yè)務(wù)資料及會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)甲公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元;2010年1月1日的存貨中已有60%在本年度向外部獨(dú)立第三方銷售。假定黔昆公司采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)不考慮稅收因素，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

　�、俅_認(rèn)合并商譽(yù)140萬元;

　　②采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益800萬元。

　　(2)5月20日，黔昆公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格為2000萬元，增值稅額為340萬元，實(shí)際成本為1600萬元;相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)至年末尚未收到，黔昆公司對(duì)其計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備20萬元。甲公司在本年度已將該產(chǎn)品全部向外部獨(dú)立第三方銷售。黔昆公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

　�、俚咒N營業(yè)收入2000萬元;

　　②抵銷營業(yè)成本1600萬元;

　�、鄣咒N資產(chǎn)減值損失20萬元;

　�、艿咒N應(yīng)付賬款2340萬元;

　�、荽_認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬元。

　　(3)6月30日，黔昆公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價(jià)格為900萬元，增值稅額為l53萬元，實(shí)際成本為800萬元，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行。甲公司將購入的該產(chǎn)品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)(增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣)，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。黔昆公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

　�、俚咒N營業(yè)收入900萬元;

　�、诘咒N營業(yè)成本900萬元

　�、鄣咒N管理費(fèi)用10萬元;

　　④抵銷固定資產(chǎn)折舊10萬元;

　�、荽_認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2.5萬元。

　　(4)11月20日，乙公司向黔昆公司銷售一批產(chǎn)品，實(shí)際成本為260萬元，銷售價(jià)格為300萬元，增值稅為51萬元，貨款已收存銀行。黔昆公司將該批產(chǎn)品確認(rèn)為原材料，至年末該批原材料尚未領(lǐng)用。乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600萬元。黔昆公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

　�、僭趥�(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益180萬元;

　�、诰幹坪喜⒇�(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)抵銷存貨12萬元;

　　要求：

　　逐筆分析、判斷資料二中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào))，如不正確，請說明正確的會(huì)計(jì)處理。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析:

　　(1)①商譽(yù)的處理是正確的;

　�、跈�(quán)益法確認(rèn)投資收益的處理不正確。在合并報(bào)表的調(diào)整分錄中，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1000-

　　200×60%-95)×80%=628(萬元)

　　(2)①正確②錯(cuò)誤③正確④正確⑤錯(cuò)誤。

　　正確處理為：

　�、俚咒N營業(yè)收入2000萬元;

　�、诘咒N營業(yè)成本2000萬元;

　　③抵銷資產(chǎn)減值損失20萬元;

　�、艿咒N應(yīng)付賬款2340萬元;

　　⑤抵銷遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。

　　(3)①正確②錯(cuò)誤③錯(cuò)誤④錯(cuò)誤⑤錯(cuò)誤。

　　正確處理為：

　�、俚咒N營業(yè)收入900萬元;

　�、诘咒N營業(yè)成本800萬元;

　�、鄣咒N管理費(fèi)用5萬元;

　�、艿咒N固定資產(chǎn)折舊5萬元;

　�、荽_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)23.75萬元。

　　(4)①錯(cuò)誤②正確。

　　正確處理為：

　�、賯�(gè)別報(bào)表中采用權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[600-(300一260)]×30%=168(萬元);

　�、诰幹坪喜⒇�(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)抵銷存貨l2萬元。

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