五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)

　　38宏遠(yuǎn)股份有限公司系上市公司(以下簡(jiǎn)稱宏遠(yuǎn)公司)，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算;除特別說(shuō)明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格;商品銷售價(jià)格均不含增值稅;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。宏遠(yuǎn)公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

　　宏遠(yuǎn)公司2011年度所得稅匯算清繳于2012年2月28日完成。宏遠(yuǎn)公司2011年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2012年4月25日對(duì)外報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為2012年4月30日。

　　宏遠(yuǎn)公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在對(duì)2011年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)2011年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問(wèn)，其中，下述交易或事項(xiàng)中的(1)、(2)項(xiàng)于2012年2月26日發(fā)現(xiàn)，(3)、(4)項(xiàng)于2012年3月2日發(fā)現(xiàn)：

　　(1)1月1日，宏遠(yuǎn)公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時(shí)從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫(kù)。協(xié)議約定，A商品的銷售價(jià)格為300萬(wàn)元，舊商品的回收價(jià)格為10萬(wàn)元(不考慮舊商品的增值稅)，甲公司另向宏遠(yuǎn)公司支付341萬(wàn)元。1月6日，宏遠(yuǎn)公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為300萬(wàn)元，增值稅額為51萬(wàn)元，并收到銀行存款341萬(wàn)元;該批A商品的實(shí)際成本為150萬(wàn)元;舊商品已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　宏遠(yuǎn)公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款341

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入290

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150

　　貸：庫(kù)存商品150

　　(2)10月15日，宏遠(yuǎn)公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為400萬(wàn)元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取;第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時(shí)收取。10月15，宏遠(yuǎn)公司收到第一筆貨款234萬(wàn)元，并存入銀行;宏遠(yuǎn)公司尚未開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為280萬(wàn)元。至12月31日，宏遠(yuǎn)公司已經(jīng)開(kāi)始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。

　　宏遠(yuǎn)公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款234

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人200

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本140

　　貸：庫(kù)存商品140

　　(3)12月1日，宏遠(yuǎn)公司向丙公司銷售一批C商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅額為l7萬(wàn)元。為及時(shí)收回貨款，宏遠(yuǎn)公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價(jià)格計(jì)算)。該批C商品的實(shí)際成本為80萬(wàn)元。至12月31日，宏遠(yuǎn)公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬(wàn)元。

　　宏遠(yuǎn)公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款117

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80

　　貸：庫(kù)存商品80

　　(4)12月1日，宏遠(yuǎn)公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定。D商品的銷售價(jià)格為500萬(wàn)元(包括安裝費(fèi)用);宏遠(yuǎn)公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

　　12月5日，宏遠(yuǎn)公司發(fā)出D商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬(wàn)元。12月31日，宏遠(yuǎn)公司的安裝工作尚未結(jié)束。假定按照稅法規(guī)定，該業(yè)務(wù)由于已開(kāi)發(fā)票應(yīng)計(jì)人應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。

　　宏遠(yuǎn)公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款585

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350

　　貸：庫(kù)存商品350

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，逐筆分析上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理是否正確，若不正確，請(qǐng)寫出正確的調(diào)整分錄。

　　(2)填列宏遠(yuǎn)公司2011年的利潤(rùn)表的本年調(diào)整金額。(答案中會(huì)計(jì)分錄的金額以萬(wàn)元為單位)

　　參考解析:

　　(1)事項(xiàng)①、②和④的會(huì)計(jì)處理不正確;事項(xiàng)③的會(huì)計(jì)處理正確。

　　對(duì)不正確的事項(xiàng)①、②和④作出如下會(huì)計(jì)調(diào)整：

　　事項(xiàng)①的調(diào)整處理如下：

　　借：原材料10

　　貸：以前年度損益調(diào)整 10

　　借：以前年度損益調(diào)整2.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅2.5

　　借：以前年度損益調(diào)整7.5

　　貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)7.5

　　借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)0.75

　　貸：盈余公積0.75

　　事項(xiàng)②的調(diào)整處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整200

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34

　　貸：預(yù)收賬款234

　　借：庫(kù)存商品140

　　貸：以前年度損益調(diào)整l40

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅15[(200-140)× 25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整15

　　借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)45

　　貸：以前年度損益調(diào)整45

　　借：盈余公積4.5

　　貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)4.5

　　事項(xiàng)④的調(diào)整處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整500

　　貸：預(yù)收賬款500

　　借：發(fā)出商品350

　　貸：以前年度損益調(diào)整350

　　預(yù)收賬款賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣暫時(shí)性差異。存貨的賬面價(jià)值為350萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

　　調(diào)整分錄如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)125(500×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整37.5(差額)

　　遞延所得稅負(fù)債87.5(350×25%)

　　借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)112.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整112.5

　　借：盈余公積11.25

　　貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)11.25

　　(2)利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額如下：

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