| 第 1 頁(yè)：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題 |
| 第 2 頁(yè)：多項(xiàng)選擇題 |
| 第 3 頁(yè)：判斷題 |
| 第 4 頁(yè)：計(jì)算分析題 |
| 第 5 頁(yè)：綜合題 |
39甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的互補(bǔ)，2012年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)值。有關(guān)情況如下：
(1)2012年1月1日，甲公司通過(guò)發(fā)行2000萬(wàn)股普通股(每股面值1元，市價(jià)為4.2元)取得了乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日開始對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。
①合并前，甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
�、�2012年1月1日，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為9000萬(wàn)元(見(jiàn)乙公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表)。
�、垡夜�2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，當(dāng)年度也未向投資者分配利潤(rùn)。
2012年12月31日所有者權(quán)益總額為9900萬(wàn)元(見(jiàn)乙公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表)。
乙公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表
(2)2012年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：
�、�2月15日，甲公司以每件4萬(wàn)元的價(jià)格自乙公司購(gòu)入200件A商品，款項(xiàng)于6月30日支付，乙公司A商品的成本為每件2.8萬(wàn)元。至2012年12月31日，該批商品已售出80%，銷售價(jià)格為每件4.3萬(wàn)元。
�、�4月1日，乙公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行5年期到期一次還本付息的公司債券600萬(wàn)元。當(dāng)日甲公司購(gòu)入乙公司發(fā)行的債券，實(shí)際支付價(jià)款600萬(wàn)元，取得后作為持有至到期投資核算(假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費(fèi)用)，實(shí)際利率與票面利率相等，甲公司采用票面利率來(lái)計(jì)算確認(rèn)2012年利息收入23萬(wàn)元，計(jì)人持有至到期投資賬面價(jià)值。
乙公司將與該債券相關(guān)的利息支出23萬(wàn)元計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用。
�、�6月29日，乙公司出售一件產(chǎn)品給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，該產(chǎn)品在乙公司的成本為600萬(wàn)元，銷售給甲公司的售價(jià)為720萬(wàn)元，甲公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計(jì)使用年限為10年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
至2012年12月31日，甲公司尚未支付該購(gòu)入設(shè)備款，乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備36萬(wàn)元。
�、�1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)日起有償使用乙公司的某塊場(chǎng)地，使用期1年，使用費(fèi)用為60萬(wàn)元，款項(xiàng)于當(dāng)日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。
甲公司將該使用費(fèi)作為管理費(fèi)用核算。乙公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。
⑤甲公司于2012年12月26日與乙公司簽訂商品購(gòu)銷合同，并于當(dāng)日支付合同預(yù)付款180萬(wàn)元。至2012年12月31日，乙公司尚未供貨。
(3)其他有關(guān)資料：
�、俨豢紤]甲公司發(fā)行股票過(guò)程中的交易費(fèi)用。
②甲、乙公司均按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
③本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。
�、芫幹坪喜⒇�(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于抵銷內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，不要求進(jìn)行調(diào)整。
要求：
(1)判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說(shuō)明原因。
(2)確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(3)確定個(gè)別報(bào)表中甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在2012年12月31日的賬面價(jià)值。
(4)編制甲公司2012年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)長(zhǎng)期投權(quán)投資的調(diào)整分錄。
(5)編制甲公司2012年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
參考解析:
(1)屬于非同一控制下企業(yè)合并，因?yàn)榧住⒁夜驹诤喜⑶安淮嬖谌魏侮P(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=2000×4.2=8400(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8400
貸：股本2000
資本公積一股本溢價(jià)6400
(3)2012年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為8400萬(wàn)元。
(4)乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=900-(4-2.8)×200×20%(未售存貨中未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn))-(720-600
)(固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn))+120/10×1/2(抵銷多計(jì)提的折舊)=738(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資590.4(738×80%)
貸：投資收益590.4
(5)合并報(bào)表抵銷分錄：
①借：營(yíng)業(yè)收入800
貸：營(yíng)業(yè)成本800
借：營(yíng)業(yè)成本48
貸：存貨48(240×20%)
�、诮瑁簯�(yīng)付債券623
貸：持有至到期投資623
借：投資收益23
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用23
③借：營(yíng)業(yè)收入720
貸：營(yíng)業(yè)成本600
固定資產(chǎn)120
借：固定資產(chǎn)6
貸：管理費(fèi)用6
借：應(yīng)付賬款842.4(720×1.17)
貸：應(yīng)收賬款842.4
借：應(yīng)收賬款36
貸：資產(chǎn)減值損失36
�、芙瑁籂I(yíng)業(yè)收入60
貸：管理費(fèi)用60
�、萁瑁侯A(yù)收款項(xiàng)180
貸：預(yù)付款項(xiàng)180
⑥長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷乙公司調(diào)整后的所有者權(quán)益總額=9000+738=9738(萬(wàn)元)
借：實(shí)收資本4000
資本公積2000
盈余公積1090
未分配利潤(rùn)2648(2000+738-90)
商譽(yù)1200(8400-9000×80%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8990.4(8400+590.4)
少數(shù)股東權(quán)益1947.6(9738×20%)
�、咄顿Y收益與利潤(rùn)分配的抵銷
借：投資收益590.4
少數(shù)股東損益147.6
未分配利潤(rùn)一年初2000
貸：提取盈余公積90
未分配利潤(rùn)一年末2648
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