四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩住。)

　　362×10年1月1日，紅星公司從二級市場購入廣源公司公開發(fā)行的債券2000張，每張面值100元，票面年利率為3%，每年1月1日支付上年度利息。購入時每張支付款項97元，另支付相關費用440元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。購入債券時的市場利率為4%。

　　2×10年12月31日，由于廣源公司發(fā)生財務困難，該公司債券的公允價值下降為每張70元，紅星公司預計，如廣源公司不采取措施，該債券的公允價值預計會持續(xù)下跌。

　　2×11年1月1日收到債券利息6000元。

　　2×11年，廣源公司采取措施使財務狀況大為好轉。2×11年12月31日，該債券的公允價值上升到每張90元。

　　2×12年1月1日收到債券利息6000元。

　　2×12年1月15日，紅星公司將上述債券全部出售，收到款項180400元存入銀行。

　　要求：編制紅星公司上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。(答案以元為單位)

　　參考解析:

　　(1)2×10年1月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-成本200000

　　貸：銀行存款194440

　　可供出售金融資產(chǎn)-利息調整5560

　　(2)2×10年12月31日

　　應收利息=200000×3%=6000(元)

　　應確認的利息收入=194440×4%=7777.6(元)

　　2×10年12月31日確認減值損失前，該債券的攤余成本=194440+7777.6-6000=196217.6(元)應確認減值損失=196217.6-2000×70=56217.6(元)

　　借：應收利息6000

　　可供出售金融資產(chǎn)利息調整1777.6

　　貸：投資收益7777.6

　　借：資產(chǎn)減值損失56217.6

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)-減值準備56217.6

　　(3)2×11年1月1日

　　借：銀行存款6000

　　貸：應收利息6000

　　(4)2×11年12月31日

　　應收利息=200000×3%=6000(元)

　　2×11年1月1日，該債券的攤余成本=196217.6-56217.6=140000(元)

　　應確認的利息收入=140000×4%=5600(元)

　　減值損失轉回前，該債券的攤余成本=1400004-5600-6000=139600(元)

　　2×11年12月31日，該債券的公允價值180000元

　　應轉回的金額=180000-139600=40400(元)

　　借：應收利息6000

　　貸：投資收益5600

　　可供出售金融資產(chǎn)-利息調整400

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-減值準備40400

　　貸：資產(chǎn)減值損失40400

　　(5)2×12年1月1日

　　借：銀行存款6000

　　貸：應收利息6000

　　(6)2×12年1月15日

　　借：銀行存款l80400

　　可供出售金融資產(chǎn)-減值準備15817.6

　　-利息調整4182.4

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本200000

　　投資收益400

　　37 甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，為了擴大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟。2012年7月至l2月發(fā)生的有關借款及工程支出業(yè)務資料如下：

　　(1)7月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門借款3000萬元，年利率為7.2%，于每季度末支付借款利息。當日，該工程已開工。

　　(2)7月1日，以銀行存款支付工程款1900萬元。暫時閑置的專門借款在銀行的存款年利率為1.2%，于每季度末收取存款利息。

　　(3)10月1日，借人半年期的一般借款300萬元，年利率為4.8%，利息于每季度末支付。

　　(4)10月1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時停工。

　　(5)11月1日，甲公司與施工單位達成和解協(xié)議，工程恢復施工，以銀行存款支付工程款1250萬元。

　　(6)12月1日，借人1年期的一般借款600萬元，年利率為6%，利息于每季度末支付。

　　(7)12月1日，以銀行存款支付工程款1100萬元。

　　假定工程支出超過專門借款時占用一般借款;仍不足的，占用自有資金。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2012年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

　　(2)計算甲公司2012年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

　　(3)計算甲公司2012年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加權平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

　　(一般借款平均資本化率的計算結果在百分號前保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元來表示)

　　參考解析:

　　(1)計算甲公司2012年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

　　專門借款應付利息(利息支出)=3000×7.2%×3/12=54(萬元)

　　暫時閑置專門借款的存款利息收入=1100×1.2%×3/12=3.3(萬元)

　　專門借款利息支出資本化金額=54-3.3=50.7(萬元)

　　(2)計算甲公司2012年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

　　專門借款應付利息(利息支出)=3000×7.2%×3/12=54(萬元)

　　暫時閑置專門借款的存款利息收入=1100×1.2%×1/12=1.1(萬元)

　　專門借款利息支出資本化金額=54-1.1=52.9(萬元)

　　(3)計算甲公司2012年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加權平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

　　第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6(萬元)

　　占用一般借款工程支出的累計支出加權平均數(shù)=150×2/3+750×1/3=350(萬元)

　　一般借款季度資本化率=(300×4.8%×3/12+600×6%×1/12)/(300×3/3+600×1/3)=1.32%

　　一般借款利息支出資本化金額=350×1.32%-4.62(萬元)。

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