39甲上市公司(以下簡稱甲公司)是一家生產(chǎn)型企業(yè)，同時(shí)兼營水上危險(xiǎn)品運(yùn)輸及房屋租賃業(yè)務(wù)，2008年至2010年甲公司的部分業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2008年，甲公司共有A、B兩棟寫字樓，其中B寫字樓已對外出租。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量。

　　2008年12月20日，甲公司與乙公司簽訂房屋租賃協(xié)議，將A寫字樓出租給乙公司，租賃期為5年，租賃期開始日為2009年1月1日，年租金為100萬元，每年年末支付，租賃期滿時(shí)，乙公司可向甲公司購買該棟寫字樓，具體買價(jià)將于租賃期滿時(shí)由雙方另行協(xié)定。2008年末，A寫字樓的公允價(jià)值為2200萬元(甲公司的內(nèi)含報(bào)酬率是5%)。

　　A寫字樓系甲公司2007年12月建造完工，入賬價(jià)值為1600萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法按照20年計(jì)提折舊，從完工至2008年末一直自用。

　　2008年12月28日，因B寫字樓的租賃協(xié)議即將到期，甲公司與丙公司簽訂房屋租賃協(xié)議，將B寫字樓出租給丙公司，租賃期為4年，租賃期開始日為2009年1月1日，年租金為120萬元，每年年末支付，租賃期滿時(shí)，丙公司可以30萬元的價(jià)格購買該棟寫字樓。2008年12月28日，該寫字樓的公允價(jià)值為550萬元。預(yù)計(jì)B寫字樓在2012年末的公允價(jià)值為400萬元。

　　B寫字樓系甲公司1999年12月建造完工，人賬價(jià)值為2200萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法按照20年計(jì)提折舊。

　　(2)甲公司自2008年起對其水上危險(xiǎn)品運(yùn)輸業(yè)務(wù)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用，2008年共計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用600萬元。按照當(dāng)時(shí)的有關(guān)規(guī)定，甲公司所做的賬務(wù)處理為：

　　借：管理費(fèi)用一提取安全生產(chǎn)費(fèi)用600

　　貸：長期應(yīng)付款一應(yīng)付安全生產(chǎn)費(fèi)用600

　　2008年，甲公司沒有使用已計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)。

　　2009年6月11日，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》，修正了高危行業(yè)企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)的核算方法，并規(guī)定該解釋發(fā)布前未按其規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　(3)2009年3月1日，該公司為其一艘大型危險(xiǎn)品運(yùn)輸船舶購置一套A型火災(zāi)監(jiān)控系統(tǒng)，價(jià)款為500萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元，已于購入當(dāng)日投入安裝。截至2009年5月30日，支付人工費(fèi)用20萬元。

　　2009年8月20日，A型火災(zāi)監(jiān)控系統(tǒng)安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2009年6月至完工，甲公司為該項(xiàng)安裝工程發(fā)生人工費(fèi)用30萬元。甲公司3月1日至5月末所做的賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程520

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85

　　貸：銀行存款585

　　應(yīng)付職工薪酬20

　　借：應(yīng)付職工薪酬20

　　貸：銀行存款20

　　(4)2010年1月1日，甲公司管理層決定采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，截止2010年1月1日，甲公司除A、B寫字樓外，已無其他用于出租的房地產(chǎn)。

　　2010年1月1日，A寫字樓的公允價(jià)值為1800萬元，B寫字樓的公允價(jià)值為500萬元。按照稅法規(guī)定，這兩項(xiàng)房地產(chǎn)均應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法按照20年計(jì)提折舊。

　　(5)2010年的其他資料如下：

　�、�2010年8月10日購買H公司股票l50萬股進(jìn)行短期投資，每股成本12元，甲公司將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。2010年末市價(jià)為16元/股。

　�、�2010年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為3000萬元，甲公司按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2010年初壞賬準(zhǔn)備科目無余額。稅法規(guī)定，資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失可以從應(yīng)納稅所得額中扣除(下同)。

　�、奂坠�司2010年共銷售S產(chǎn)品6萬件，每件單價(jià)均為2000元，銷售收入為12000萬元。根據(jù)甲公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，S產(chǎn)品售出后2年內(nèi)如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的1%;如果發(fā)生較大質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的4%。根據(jù)公司質(zhì)量部門的預(yù)測，2010年所售的S產(chǎn)品中，70%不會發(fā)生質(zhì)量問題;20%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題;10%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。甲公司因s產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債期初余額78萬元，2010年度因S產(chǎn)品發(fā)生保修費(fèi)支出30萬元，均以銀行存款支付。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

　�、�2010年末，A寫字樓的公允價(jià)值為1900萬元。

　　其他相關(guān)資料：

　　(1)甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)期未來期間適用的所得稅稅率不發(fā)生變化，且未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　(2)甲公司按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。

　　(3)不考慮安全生產(chǎn)費(fèi)用的納稅調(diào)整及遞延所得稅影響。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，對甲公司的上述兩項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行分類并說明理由，如屬經(jīng)營租賃，說明甲公司的相關(guān)會計(jì)處理;

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷該事項(xiàng)是否屬于會計(jì)政策變更，并說明相關(guān)的會計(jì)處理;

　　(3)根據(jù)資料(3)，說明6月至完工這段時(shí)間甲公司的相關(guān)會計(jì)處理;

　　(4)根據(jù)資料(4)，判斷該事項(xiàng)是否屬于會計(jì)政策變更，并編制相關(guān)的會計(jì)處理;

　　(5)根據(jù)資料(5)，計(jì)算甲公司2010年應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用，分別確定資料(5)涉及的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在2010年年末的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異，填入下表，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　參考解析:

　　(1)甲公司與乙公司的租賃業(yè)務(wù)屬于經(jīng)營租賃，理由：租賃期屆滿時(shí)A寫字樓的具體售價(jià)不確定，因此租賃開始時(shí)乙公司不享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，且租賃期未超過租賃資產(chǎn)使用壽命的75%，最低租賃收款額現(xiàn)值低于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%;對于A寫字樓，甲公司應(yīng)將其作為投資性房地產(chǎn)核算，將A寫字樓的原價(jià)1600萬元自固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)，將累計(jì)折舊80萬元轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊。

　　甲公司與丙公司的租賃業(yè)務(wù)屬于融資租賃，因?yàn)槌凶馊吮�公司擁有�?yōu)惠購買選擇權(quán)。

　　(2)該事項(xiàng)屬于會計(jì)政策變更。甲公司應(yīng)將計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用由“長期應(yīng)付款一應(yīng)付安全生產(chǎn)費(fèi)用”科目轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)儲備一應(yīng)付安全生產(chǎn)費(fèi)用”科目。

　　(3)根據(jù)資料(3)，甲公司應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬30萬元，并計(jì)入在建工程;監(jiān)控系統(tǒng)安裝完畢時(shí)，將在建工程科目金額550萬元(520+30)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目，同時(shí)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊550萬元，并沖減專項(xiàng)儲備550萬元。

　　(4)該事項(xiàng)屬于會計(jì)政策變更。相關(guān)會計(jì)分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)一成本1600

　　一公允價(jià)值變動200

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊160

　　貸：投資性房地產(chǎn)1600

　　遞延所得稅負(fù)債90

　　盈余公積27

　　利潤分配一未分配利潤243

　　(5)甲公司2010年應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用=12000×(0×70%+1%×20%+4%×10%)=72(萬元)。

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=270×25%-78×25%=48(萬元)

　　遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=1140×25%-90=195(萬元)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)48

　　所得稅費(fèi)用147

　　貸：遞延所得稅負(fù)債195

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