四、計(jì)算分析題

　　1.甲股份有限公司(本題下稱(chēng)“甲公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。

　　(1)2013年1月1日，甲公司以銀行存款13000萬(wàn)元，自乙公司購(gòu)入戊公司80%的股份。甲公司、乙公司由同一母公司控制。

　　戊公司2013年1月1日股東權(quán)益賬面價(jià)值總額為15000萬(wàn)元，其中股本為8000萬(wàn)元、資本公積為3000萬(wàn)元、盈余公積為2600萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為l400萬(wàn)元。甲公司2013年1月1日資本公積(股本溢價(jià))的金額為3500萬(wàn)元。戊公司2013年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17000萬(wàn)元。

　　(2)戊公司2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2500萬(wàn)元，提取盈余公積250萬(wàn)元。當(dāng)年購(gòu)人的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積300萬(wàn)元。2013年甲公司從戊公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為每件2萬(wàn)元，戊公司A商品每件成本為1.5萬(wàn)元。截止2013年年末，甲公司對(duì)外銷(xiāo)售A商品300件，每件銷(xiāo)售價(jià)格為2.2萬(wàn)元;年末結(jié)存A商品100件。

　　2013年12月31日，年末結(jié)存的100件A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬(wàn)元;甲公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。

　　(3)假定不考慮可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的所得稅影響。合并報(bào)表調(diào)整處理中，在對(duì)子公司的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，不考慮抵銷(xiāo)分錄中所得稅費(fèi)用項(xiàng)目的影響。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司合并戊公司的合并類(lèi)型、說(shuō)明理由，并編制甲公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制甲公司2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)部商品銷(xiāo)售相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。

　　(3)編制甲公司2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。

　　2.2013年1月1日，甲公司用銀行存款3300萬(wàn)元從證券市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制乙公司。同日，乙公司賬面所有者權(quán)益為3800萬(wàn)元(其中：股本為3000萬(wàn)元，資本公積為0，盈余公積為80萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為720萬(wàn)元)，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，差額是乙公司的一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值比賬面價(jià)值大200萬(wàn)元所引起的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的尚可使用壽命為5年，采用直線法攤銷(xiāo)。甲公司和乙公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司和乙公司所得稅稅率均為25%，盈余公積提取比例均為10%。

　　(1)乙公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)440萬(wàn)元，提取盈余公積44萬(wàn)元;2013年宣告并分派2012年現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積的金額為30萬(wàn)元(已考慮所得稅的影響)。上述現(xiàn)金股利已收到。

　　(2)乙公司2013年銷(xiāo)售100件A產(chǎn)品給甲公司，每件售價(jià)5萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元，甲公司2013年對(duì)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬(wàn)元。

　　(3)乙公司2013年6月20日出售一件產(chǎn)品給甲公司，產(chǎn)品售價(jià)為l00萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元;甲公司購(gòu)入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法提折舊。

　　(4)2013年1月1日，甲、乙公司間不存在內(nèi)部債權(quán)債務(wù);2013年12月31日，乙公司應(yīng)收甲公司賬款的余額為100萬(wàn)元。假定乙公司對(duì)應(yīng)收甲公司的賬款按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　(5)稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(6)甲、乙之間的合并屬于應(yīng)稅合并。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2013年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制甲公司2013年末編制對(duì)乙公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄，并計(jì)算2013年末按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額(不考慮合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的有關(guān)抵銷(xiāo)分錄)。

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