五、綜合題

　　1.【答案】

　　(1)屬于非同一控制下的控股合并。

　　理由：購買丙公司60%股權時，甲公司和乙公司不存在關聯(lián)方關系。

　　(2)企業(yè)合并成本為所支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值5700(4200+1500)萬元。

　　甲公司轉(zhuǎn)讓的投資性房地產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)使2012年利潤總額增加的金額=(4200-3800)+

　　(1500-1400)=500(萬元)。

　　(3)長期股權投資的入賬價值=4200+1500=5700(萬元)。

　　借：長期股權投資一丙公司5700

　　貸：其他業(yè)務收入4200

　　交易性金融資產(chǎn)一成本l200

　　一公允價值變動200

　　投資收益100

　　借：其他業(yè)務成本3800

　　貸：投資性房地產(chǎn)一成本3000

　　一公允價值變動800

　　借：公允價值變動損益800

　　貸：其他業(yè)務成本800

　　借：公允價值變動損益200

　　貸：投資收益200

　　借：管理費用200

　　貸：銀行存款200

　　(4)2013年12月31日甲公司對丙公司長期股權投資的賬面價值為5700萬元。

　　(5)甲公司出售丙公司20%股權產(chǎn)生的損益=2500-5700×20%/60%=600(萬元)。

　　借：銀行存款2500

　　貸：長期股權投資一丙公司1900(5700×20%/60%)

　　投資收益600

　　(6)剩余40%部分長期股權投資在2012年6月30日的初始投資成本=5700-1900=3800(萬元)，小于可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額4000(10000×40%)萬元，應分別調(diào)整長期股權投

　　資和留存收益200萬元。

　　借：長期股權投資一成本200

　　貸：盈余公積20

　　利潤分配一未分配利潤180

　　借：長期股權投資一成本3800

　　貸：長期股權投資一丙公司3800

　　剩余40%部分按權益法核算追溯調(diào)整的長期股權投資金額=[(1200/2+1600)-1200/20×

　　1.5-400/10×1.5]×40%=820(萬元)。

　　借：長期股權投資一損益調(diào)整820

　　貸：盈余公積82

　　利潤分配一未分配利潤738

　　(7)2014年l2月31日甲公司對丙公司長期股權投資的賬面價值=(3800十200+820)+(800-1200

　　/20-400/10)×40%+300×40%=5220(萬元)。

　　借：長期股權投資一損益調(diào)整280

　　貸：投資收益280

　　借：長期股權投資一其他權益變動120

　　貸：資本公積一其他資本公積120

　　2.【答案】

　　(1)購買日長期股權投資的處理：

　　借：長期股權投資6000

　　貸：無形資產(chǎn)5100

　　營業(yè)外收入900

　　(2)計算商譽：

　　合并商譽=6000-9600×60%=240(萬元)。

　　(3)2009年度甲公司對丁公司長期股權投資的會計分錄：

　　借：長期股權投資一丁公司一成本2010

　　貸：銀行存款2010

　　投資后被投資方實現(xiàn)的賬面凈利潤=700-100=600(萬元)，調(diào)整后的凈利潤=600-(600-400)

　　×60%=480(萬元)，投資方應確認的投資收益=480×20%=96(萬元)。

　　借：長期股權投資一丁公司一損益調(diào)整96

　　貸：投資收益96

　　(4)編制甲公司2009年12月31日合并乙公司財務報表的調(diào)整、抵銷分錄：

　�、倬幹苾�(nèi)部交易的抵銷分錄：

　　內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

　　借：固定資產(chǎn)一原價128[(700-700×2/10)-432]

　　貸：營業(yè)外支出128

　　借：管理費用8

　　貸：固定資產(chǎn)一累計折舊8(128/8/2)

　　借：所得稅費用30

　　貸：遞延所得稅負債30[(128-8)×25%1

　　內(nèi)部存貨交易的抵銷

　　借：營業(yè)收入500(100×5)

　　貸：營業(yè)成本500

　　借：營業(yè)成本120[60×(5-3)3

　　貸：存貨120

　　借：存貨一存貨跌價準備20

　　貸：資產(chǎn)減值損失20

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)25[(120—20)×25%]

　　貸：所得稅費用25

　　②按權益法調(diào)整對子公司的長期股權投資：

　　經(jīng)調(diào)整后，乙公司2009年的凈利潤=2980+128-8-120+20=3000(萬元)。

　　借：長期股權投資1800(3000×60%)

　　貸：投資收益1800

　　借：長期股權投資600(1000×60%)

　　貸：資本公積600

　　③對甲、丁公司逆流交易的調(diào)整：

　　借：長期股權投資一丁公司一損益調(diào)整24

　　貸：存貨24

　�、艿咒N對子公司的長期股權投資與子公司所有

　　者權益：

　　調(diào)整后乙公司所有者權益=9600+3000+1000=13600(萬元)

　　借：股本2500

　　資本公積一年初5600

　　一本年1000

　　盈余公積一年初500

　　一本年298

　　未分配利潤一年末3702(1000+3000-298)

　　商譽240

　　貸：長期股權投資8400(6000+1800+600)

　　少數(shù)股東權益5440(13600×40%)

　�、莸咒N子公司2009年的利潤分配：

　　借：投資收益1800(3000×600A)

　　少數(shù)股東損益1200(3000×40%)

　　未分配利潤一年初1000

　　貸：提取盈余公積298

　　未分配利潤一年末3702

　　(5)編制甲公司2010年12月31日合并乙公司

　　財務報表的調(diào)整、抵銷分錄：

　�、俚咒N內(nèi)部交易：

　　內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

　　借：固定資產(chǎn)一原價128

　　貸：未分配利潤一年初128

　　借：未分配利潤一年初8

　　貸：固定資產(chǎn)一累計折舊8

　　借：未分配利潤一年初30

　　貸：遞延所得稅負債30

　　借：管理費用16

　　貸：固定資產(chǎn)一累計折舊16

　　借：遞延所得稅負債4

　　貸：所得稅費用4

　　內(nèi)部存貨交易的抵銷

　　對A產(chǎn)品的抵銷：

　　借：未分配利潤一年初120

　　貸：營業(yè)成本120

　　借：營業(yè)成本60[30×(5-3)]

　　貸：存貨60

　　借：存貨一存貨跌價準備20

　　貸：未分配利潤一年初20

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)25

　　貸：未分配利潤一年初25

　　借：營業(yè)成本10

　　貸：存貨一存貨跌價準備10

　　借：存貨一存貨跌價準備40

　　貸：資產(chǎn)減值損失40

　　借：所得稅費用22.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)22.5

　　對B產(chǎn)品的抵銷：

　　借：營業(yè)收入400(50×8)

　　貸：營業(yè)成本400

　　借：營業(yè)成本20[10×(8-6)]

　　貸：存貨20

　　借：存貨一存貨跌價準備20

　　貸：資產(chǎn)減值損失20

　　②按權益法調(diào)整對子公司的長期股權投資：

　　經(jīng)調(diào)整后，乙公司2010年的凈利潤=2094-16+(120-60-10+40)+(400-400+20-20)=2168(萬元)。

　　借：長期股權投資2400

　　貸：未分配利潤一年初1800

　　資本公積600

　　借：長期股權投資1300.8(2168×60%)

　　貸：投資收益1300.8

　　對2010年分配股利進行調(diào)整：

　　借：投資收益900(1500X60%)

　　貸：長期股權投資900

　�、鄣咒N對子公司的長期股權投資與子公司所有

　　者權益：

　　借：股本2500

　　資本公積6600

　　盈余公積一年初798

　　一本年209.4

　　未分配利潤一年末

　　4160.6(3702+2168-209.4-1500)

　　商譽240

　　貸：長期股權投資8800.8(6000+1800+600+1300.8-900)

　　少數(shù)股東權益5707.2(14268×40%)

　�、艿咒N子公司2010年的利潤分配：

　　借：投資收益1300.8(2168×60%)

　　少數(shù)股東損益867.2(2168×40%)

　　未分配利潤一年初3702

　　貸：提取盈余公積209.4

　　對所有者(或股東)的分配1500

　　未分配利潤一年末4160.6

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