五、綜合題

　　甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2011年度財務報告于2012年4月20日經董事會批準對外報出。

　　2012年1月1日至4月20日發(fā)現(xiàn)的部分交易或事項及其會計處理如下：

　　(1)甲公司自2011年1月1日起，將某一生產用機器設備的折舊年限由原來的12年變更為15年，對此項變更采用未來適用法，對上述變更，甲公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經董事會表決通過，并已在相關媒體進行了公告。經復核，該固定資產使用壽命的預期數(shù)與原先的估計沒有重大差異。該設備原價為1200萬元，采用年限平均法計提折舊，無殘值，截至2011年1月1日，該設備已使用3年，已提折舊300萬元，未計提減值準備。該設備當年生產的產品80%已對外銷售，20%形成存貨(假定均為庫存商品)，待下年全部對外銷售。

　　(2)甲公司2011年12月30日出售大型設備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從2012年起，按5年分期收款，每年lO00萬元，于每年年末收取，合計5000萬元，成本為3000萬元。不考慮增值稅。假定銷貨方在銷售成立日應收金額的公允價值為4000萬元。甲公司在2011年未確認收入，甲公司的會計處理如下：

　　借：發(fā)出商品3000

　　貸：庫存商品3000

　　(3)2011年2月，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計100萬元。2011年6月，該技術研制成功，甲公司向國家有關部門申請專利并于2011年7月1日獲得批準。甲公司在申請專利過程中發(fā)生的注冊費、聘請律師費等共計20萬元。

　　甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的100萬元費用計入研發(fā)支出(取得專利權前未攤銷)，并于2011年7月1日與申請專利過程中發(fā)生的相關費用20萬元一并轉作無形資產(專利權)的入賬價值。該專利權按直線法攤銷。經審核，上述100萬元研發(fā)支出中，20萬元屬于研究階段支出，80萬元屬于符合無形資產確認條件的開發(fā)階段支出。該專利權的預計使用壽命為5年。

　　(4)甲公司2011年售給C企業(yè)一臺設備，銷售價款30萬元，甲公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為2012年2月1日。由于C企業(yè)車間內放置該項新設備的場地尚未確定，經甲公司同意，設備待2012年1月20日再予提貨。該設備的實際成本為16萬元。甲公司2011年確認了30萬元的收入，并結轉銷售成本16萬元。

　　(5)甲公司2011年1月1日開始對所屬的一棟行政辦公樓進行裝修，裝修過程中發(fā)生材料、人工等費用共計180萬元。裝修工程于2011年6月20日完成并投入使用，預計下次裝修的時間在7年后。裝修后，該行政辦公樓可能流入企業(yè)的經濟利益超過了原先的估計，該行政辦公樓的預計尚可使用年限為6年。甲公司對自有的類似固定資產均采用年限平均法計提折舊(不考慮凈殘值)。

　　甲公司將上述行政辦公樓的裝修支出于發(fā)生時記入“在建工程”科目并于投入使用時轉入管理費用。

　　(6)2011年12月5日，甲公司與丙公司簽訂了一項產品銷售合同。合同規(guī)定：產品銷售價格為1000萬元(不含增值稅額);產品的安裝調試由甲公司負責;合同簽訂日，丙公司預付了全部貨款。甲公司銷售給丙公司產品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。

　　2011年12月26日，甲公司將產品運抵丙公司，該批產品的實際成本為800萬元。至2011年12月31日，有關安裝調試工作尚未開始。假定安裝調試構成銷售合同的重要組成部分。對于上述交易，甲公司在2011年確認了銷售收入1000萬元，并結轉銷售成本800萬元。

　　(7)2011年11月25日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定，甲公司向乙公司銷售D電子設備10臺，每臺銷售價格為20萬元，每臺銷售成本為16萬元。

　　當日，甲公司又與乙公司就該D電子設備簽訂補充合同。該補充合同規(guī)定，甲公司應在2012年3月31日以每臺20.4萬元的價格，將D電子設備全部購回。

　　甲公司已于2011年12月1日發(fā)出D電子設備、開具增值稅專用發(fā)票并收到銷售價款。甲公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款234

　　貸：主營業(yè)務收入200

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)34

　　借：主營業(yè)務成本160

　　貸：庫存商品160

　　(8)甲公司2011年12月31日對一臺設備計提減值準備，該設備的賬面價值為1500萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為1200萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為l000萬元。

　　2011年12月31日，甲公司將該設備的可收回金額預計為1000萬元并確認資產減值損失500萬元。

　　(9)2011年3月10日，甲公司與Y傳媒公司簽訂合同，由Y傳媒公司負責甲公司新產品半年的廣告宣傳業(yè)務。合同約定的廣告費為30萬元，甲公司已于2011年3月20日將其一次性支付給了Y傳媒公司。該廣告于2011年5月1日見諸媒體。

　　甲公司預計該廣告將在2年內持續(xù)發(fā)揮宣傳效應，由此將支付的30萬元廣告費計入長期待攤費用，并于廣告開始見諸于媒體的當月起按2年分月平均攤銷計入銷售費用。

　　假定：

　　(1)不考慮除增值稅以外的其他相關稅費;

　　(2)各項交易或事項均具有重大影響。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司上述9個交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由;

　　(2)對甲公司上述9個交易或事項的會計處理不正確的進行調整，并編制相關調整分錄(涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調整”進行調整);

　　(3)合并編制結轉以前年度損益調整的會計分錄。

　　相關推薦：

　　2014會計職稱《中級會計實務》課后題及解析匯總

　　2014中級會計職稱《中級會計實務》模擬試題匯總

　　2014會計職稱《中級會計實務》單元測試解析匯總

　　2014年會計職稱《中級會計實務》考點提分卷匯總