四、計(jì)算分析題

　　1.【答案】

　　(1)事項(xiàng)一：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)5

　　利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債10

　　借：盈余公積0.5

　　貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)0.5(5×10%)

　　事項(xiàng)二：

　　借：投資性房地產(chǎn)一成本3800

　　累計(jì)折舊240

　　貸：固定資產(chǎn)4000

　　遞延所得稅負(fù)債10 [3800-(4000-240)]×25%

　　利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)30

　　借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)3(30×10%)

　　貸：盈余公積3

　　(2)事項(xiàng)一屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，事項(xiàng)二、事項(xiàng)三和事項(xiàng)四屬于前期重大差錯(cuò)。

　　事項(xiàng)一：

　　不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)，只需從2010年起按重新預(yù)計(jì)的使用年限及新的

　　折舊方法計(jì)算年折舊費(fèi)用。按原估計(jì)，每年折舊額為20萬(wàn)元，已提折舊3年，共計(jì)提折舊60萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的凈值為140萬(wàn)元。

　　會(huì)計(jì)估計(jì)變更后，2010年應(yīng)計(jì)提的折舊額為46.67(140 × 5/15)萬(wàn)元，2010年末應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用46.67

　　貸：累計(jì)折舊46.67

　　此會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)本年度凈利潤(rùn)的影響金額為減少凈利潤(rùn)20[(46.67-20)×(1-25%)]萬(wàn)元。

　　事項(xiàng)二：

　　結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并補(bǔ)提2009年下半年的折舊：

　　借：以前年度損益調(diào)整95

　　貸：在建工程95

　　借：固定資產(chǎn)1000

　　貸：在建工程1000

　　借：以前年度損益調(diào)整50

　　貸：累計(jì)折舊50

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅36.25(145×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整36.25

　　借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)108.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　108.75(95+50-36.25)

　　借：盈余公積l0.88

　　貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)10.88

　　事項(xiàng)三：

　　根據(jù)規(guī)定，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，所以A公司對(duì)2009年6月20日取得的該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　借：投資性房地產(chǎn)一成本2000

　　一公允價(jià)值變動(dòng)800

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100

　　貸：投資性房地產(chǎn)2000

　　以前年度損益調(diào)整900

　　借：以前年度損益調(diào)整225

　　貸：遞延所得稅負(fù)債225

　　借：以前年度損益調(diào)整675

　　貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)675

　　借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)67.5

　　貸：盈余公積67.5

　　事項(xiàng)四：

　　借：以前年度損益調(diào)整一公允價(jià)值變動(dòng)損益100

　　貸：資本公積一其他資本公積100

　　借：資本公積一其他資本公積25(100×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費(fèi)用25

　　借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)75

　　貸：以前年度損益調(diào)整75

　　借：盈余公積7.5

　　貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)7.5

　　2.【答案】

　　事項(xiàng)(1)中，甲公司向A公司銷(xiāo)售設(shè)備業(yè)務(wù)相關(guān)的收入和銷(xiāo)售成本的確認(rèn)不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司在2012年12月31日應(yīng)做發(fā)出商品的處理，不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。

　　理由：設(shè)備的安裝工作是該項(xiàng)銷(xiāo)售合同的重要組成部分，在2012年12月31日，設(shè)備的安裝工作尚未結(jié)束，因此與該設(shè)備所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移給A公司，不符合收入確認(rèn)要求。

　　事項(xiàng)(2)，甲公司的處理正確。

　　事項(xiàng)(3)中，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)在2012年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1400萬(wàn)元，并作相應(yīng)披露。

　　理由：甲公司的法律顧問(wèn)認(rèn)為，甲公司很可能被法院判定為承擔(dān)相應(yīng)擔(dān)保責(zé)任，且該項(xiàng)擔(dān)保責(zé)任導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出金額能夠可靠地計(jì)量。

　　事項(xiàng)(4)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)在2012年12月31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債190萬(wàn)元并作相應(yīng)披露。

　　理由：甲公司利用E公司專(zhuān)利技術(shù)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了對(duì)E公司的侵權(quán)，因而負(fù)有向E公司賠償?shù)牧x務(wù)，按照公司法律顧問(wèn)的意見(jiàn)，該項(xiàng)賠償義務(wù)能夠可靠地計(jì)量，很可能需要向E公司支付賠款190萬(wàn)元。

　　事項(xiàng)(5)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)當(dāng)將出售X設(shè)備收到的價(jià)款400萬(wàn)元計(jì)入其他應(yīng)付款，而不是確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。同時(shí)甲公司應(yīng)將銷(xiāo)售價(jià)款400萬(wàn)元與回購(gòu)價(jià)款420萬(wàn)元的差額在回購(gòu)期內(nèi)

　　分期攤銷(xiāo)，相應(yīng)的計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用和其他應(yīng)付款科目中。

　　理由：該事項(xiàng)屬于售后回購(gòu)業(yè)務(wù)，因回購(gòu)價(jià)格固定，屬于融資交易，因此甲公司不應(yīng)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　事項(xiàng)(6)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：2012年度，對(duì)于該項(xiàng)業(yè)務(wù)甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入=40×50=2000(萬(wàn)元)，應(yīng)

　　確認(rèn)的銷(xiāo)售成本=40×30=1200(萬(wàn)元)。

　　理由：因?yàn)樵擁?xiàng)委托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)的協(xié)議規(guī)定，Y公司可以將未售出的Z電子設(shè)備退回給甲公司，因此Y公司發(fā)出商品時(shí)不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)以收到的代銷(xiāo)清單上注明的數(shù)額確認(rèn)委托代銷(xiāo)商品的銷(xiāo)售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的成本。

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