四、計(jì)算分析題

　　1.A公司為某市屬國(guó)有企業(yè)，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)于2009年1月1日開始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該公

　　司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，符合投資性房地產(chǎn)定義的房地產(chǎn)，均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，假定對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)涉及應(yīng)交所得稅的，稅法均允許予以調(diào)整。

　　資料一：A公司按有關(guān)規(guī)定于2009年1月1日開始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。2008年末，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨賬面價(jià)值為50萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為55萬(wàn)元;無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為150萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為110萬(wàn)元;預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為15萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

　　(2)A公司有一項(xiàng)房地產(chǎn)，自2008年初開始對(duì)外經(jīng)營(yíng)出租，原價(jià)為4000萬(wàn)元，至2009年1月1日，已計(jì)提折舊240萬(wàn)元。2009年1月1日，該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為3800萬(wàn)元。稅法的折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等與原會(huì)計(jì)上的處理一致。

　　資料二：2010年度，A公司發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下

　　事項(xiàng)：

　　(1)A公司于2006年12月31日購(gòu)入管理用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從2010年1月1日起，決定將原估計(jì)的使用年限改為8年，同時(shí)改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

　　(2)A公司2010年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓

　　已于2009年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2009年6月30該在建工程科目的賬面余額為1000萬(wàn)元，2009年12月31日該在建工程科目賬面余額為1095萬(wàn)元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2009年7月～12月期間發(fā)生利息25萬(wàn)元和應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出70萬(wàn)元。A公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(3)2010年5月15日，A公司發(fā)現(xiàn)該公司2009年6月20日取得的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)(建筑物，已于取得時(shí)對(duì)外出租)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的原價(jià)為2000萬(wàn)元，A公司預(yù)計(jì)其使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法于每年年末計(jì)提折舊，稅法上的折舊年限、折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值與之一致。該項(xiàng)房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠的取得，2009年12月31日的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元。

　　(4)A公司于2010年5月25日發(fā)現(xiàn)，2009年取得一項(xiàng)股權(quán)投資，對(duì)被投資方不具有重大影響，取得成本為300萬(wàn)元，A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。期末該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為400萬(wàn)元，A公司將其公允價(jià)值變動(dòng)100萬(wàn)元計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，沒有將該公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，編制A公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)判斷資料二中各事項(xiàng)分別屬于何種會(huì)計(jì)變更或差錯(cuò)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;如果屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，要求計(jì)算對(duì)本年度的影響數(shù)。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，單位以萬(wàn)元列示)

　　2.2013年2月份，甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其2012年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，所聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)甲公司以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出

　　異議：

　　(1)2012年5月8日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售某大型設(shè)備。該設(shè)備需按A公司的要求進(jìn)行生產(chǎn)。合同約定：該設(shè)備應(yīng)于2012年底前交貨，并由甲公司負(fù)責(zé)安裝調(diào)試。合同價(jià)款為2000萬(wàn)元(含安裝費(fèi)用，不含增值稅)，開始生產(chǎn)日A公司預(yù)付貨款1000萬(wàn)元，余款在安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)付清。該設(shè)備的安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

　　2012年5月20日，甲公司開始組織該設(shè)備的生產(chǎn)，并于當(dāng)日收到A公司預(yù)付的貨款1000萬(wàn)元。2012年12月31 日該設(shè)備完工，實(shí)際生產(chǎn)成本1800萬(wàn)元，甲公司于當(dāng)日開具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設(shè)備運(yùn)抵A公司，預(yù)計(jì)將于2013年2月5日完成該設(shè)備的安裝。甲公司就上述事項(xiàng)在2012年12月31日確認(rèn)了銷售收入2000萬(wàn)元和銷售成本1800萬(wàn)元。

　　(2)2012年9月1日，甲公司與B公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，甲公司以其擁有的一棟房產(chǎn)抵償所欠B公司的5000萬(wàn)元債務(wù)。甲公司用于抵債的固定資產(chǎn)(房產(chǎn))原價(jià)5000萬(wàn)元，累計(jì)折舊1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為4500萬(wàn)元。2012年10月28日，甲公司與B公司辦妥相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及債務(wù)解除手續(xù)。甲公司就上述事項(xiàng)在2012年確認(rèn)了1000萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外收入。

　　(3)2010年6月5日，甲公司與D公司、某信用社簽訂貸款擔(dān)保合同，合同約定：D公司自該信用社取得2000萬(wàn)元貸款，年利率為4%，期限為2年;貸款到期，如果D公司無(wú)力以貨幣資金償付，可先以擁有的部分房產(chǎn)償付，不足部分由甲公司代為償還。2012年6月4日，該項(xiàng)貸款到期，但D公司由于嚴(yán)重違規(guī)經(jīng)營(yíng)已被有關(guān)部門查封，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于停滯狀態(tài)，瀕臨破產(chǎn)，無(wú)法向信用社償還到期貸款本金和利息。為此，信用社要求甲公司履行擔(dān)保責(zé)任。甲公司認(rèn)為，其擔(dān)保責(zé)任僅限于D公司以房產(chǎn)償付后的剩余部分，在D公司沒有先償付的情況下，不應(yīng)履行擔(dān)保責(zé)任。

　　2012年8月8日，信用社向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司承擔(dān)連帶還款責(zé)任，代D公司償付貸款本金和貸款期間的利息共計(jì)2160萬(wàn)元。至2012年年報(bào)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出時(shí)，法院對(duì)信用社提起的訴訟尚未做出判決。甲公司咨詢法律顧問(wèn)意見后認(rèn)為，法院很可能判定本公司承擔(dān)相應(yīng)的擔(dān)保責(zé)任，在扣除D公司相應(yīng)房產(chǎn)的價(jià)值后，預(yù)計(jì)賠償金額為1400萬(wàn)元。

　　甲公司就上述事項(xiàng)僅在2012年會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露。

　　(4)2012年11月10日，甲公司獲知E公司已向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，原因是甲公司侵犯了E公司的專利技術(shù)。E公司要求法院判令甲公司立即停止涉及該專利技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)，支付專利技術(shù)費(fèi)300萬(wàn)元，并在相關(guān)行業(yè)報(bào)刊上刊登道歉公告。甲公司經(jīng)向有關(guān)方面咨詢，認(rèn)為其行為可能構(gòu)成侵權(quán)，遂于2012年12月16日停止生產(chǎn)該專利技術(shù)產(chǎn)品。并與E公司協(xié)商，雙方同意通過(guò)法院調(diào)解其他事宜。調(diào)節(jié)過(guò)程中，E公司同意甲公司提出的不在行

　　業(yè)報(bào)刊上刊登道歉公告的請(qǐng)求，但堅(jiān)持要求甲公司賠償300萬(wàn)元，甲公司對(duì)此持有異議，認(rèn)為其使用該專利技術(shù)的時(shí)間較短，300萬(wàn)元的專利技術(shù)費(fèi)過(guò)高。在編制2012年年報(bào)時(shí)，甲公司咨詢法律顧問(wèn)后認(rèn)為，最終的調(diào)解結(jié)果很可能需要向E公司支付專利技術(shù)費(fèi)180萬(wàn)～200萬(wàn)元。至甲公司2012年年報(bào)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出時(shí)，有關(guān)調(diào)解仍在進(jìn)行中。

　　甲公司就上述事項(xiàng)僅在2012年年報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露。

　　(5)2012年11月20日，甲公司與w企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，甲公司于l2月1日向W企業(yè)銷售X電子設(shè)備10臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為40萬(wàn)元，每臺(tái)銷售成本30萬(wàn)元。11月25日，甲公司又與W企業(yè)就該X電子設(shè)備簽訂補(bǔ)充合同。該補(bǔ)充合同規(guī)定，甲公司應(yīng)在2013年3月31日以每臺(tái)42萬(wàn)元的價(jià)格將X電子設(shè)備全部購(gòu)回。甲公司于12月1日收到X電子設(shè)備的銷售價(jià)款，在2012年度已按每臺(tái)40萬(wàn)元的銷售價(jià)格確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)了成本。

　　(6)2012年9月20日，甲公司委托Y公司代銷100臺(tái)Z電子設(shè)備，協(xié)議價(jià)(不含增值稅)為50萬(wàn)元/臺(tái)，成本30萬(wàn)元/臺(tái)。根據(jù)代銷協(xié)議，Y公司對(duì)外銷售該批2電子設(shè)備時(shí)，售價(jià)自定，至2013年底仍未售出的Z電子設(shè)備可以退回給甲公司。當(dāng)日，甲公司已將100臺(tái)Z電子設(shè)備發(fā)出。

　　至2012年12月31日，甲公司收到Y(jié)公司寄來(lái)的代銷清單上注明已銷售40臺(tái)z電子設(shè)備。甲公司在2012年9月20日將所發(fā)出的100臺(tái)Z電子設(shè)備全部確認(rèn)銷售收入，并相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)了成本。

　　假定上述事項(xiàng)(1)～(6)中不涉及其他因素的影響。

　　要求：

　　分析、判斷甲公司對(duì)上述事項(xiàng)(1)至(6)的會(huì)計(jì)處理是否正確?如不正確，請(qǐng)闡述其正確的會(huì)計(jì)處理并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

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