37 A建筑公司簽訂了-項總額為4000萬元的建造合同，承建-座橋梁。合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。工程已于2×10年7月開工，預(yù)計2×12年9月完工。最初，預(yù)計工程總成本為3600萬元，到2×11年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計總成本，預(yù)計工程總成本已為4200萬元。該項工程于2×12年6月提前3個月完成了建造合同，客戶同意支付獎勵款600萬元。建造該項工程的其他有關(guān)資料如下：

　　單位：萬元

　　假定每期發(fā)生的成本中，職工薪酬與原材料各占-半。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，編制A建筑公司2× 10年確認實際發(fā)生的合同成本、應(yīng)結(jié)算的工程價款、實際收到的合同價款以及確認當(dāng)年合同收入和費用的會計分錄;

　　(2)根據(jù)上述資料，編制A建筑公司2×11年確認實際發(fā)生的合同成本、應(yīng)結(jié)算的工程價款、實際收到的合同價款以及確認當(dāng)年合同收入和費用的會計分錄;

　　(3)根據(jù)上述資料，編制A建筑公司2× 12年確認實際發(fā)生的合同成本、應(yīng)結(jié)算的工程價款、實際收到的合同價款以及確認當(dāng)年合同收入和費用的會計分錄。(金額單位用萬元表示)

　　答案解析:

　　(1)2×10年的會計分錄：

　�、俚怯泴嶋H發(fā)生的合同成本：

　　借：工程施工——合同成本1260

　　貸：應(yīng)付職工薪酬630

　　原材料630

　　②登記應(yīng)結(jié)算的合同價款：

　　借：應(yīng)收賬款1800

　　貸：工程結(jié)算1800

　　③登記已收的工程價款：

　　借：銀行存款1700

　　貸：應(yīng)收賬款1700

　　④登記確認的收入、費用和毛利：

　　2×10年的完工進度=1260/(1260+2340)×100%=35%

　　2×10年確認的合同收入=4000×35%=1400(萬元)

　　2× 10年確認的合同費用=(1260+2340)× 35%=1260(萬元)

　　2×10年確認的毛利=1400—1260=140(萬元)

　　借：工程施工——合同毛利140

　　主營業(yè)務(wù)成本1260

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入1400

　　(2)2×11年的會計分錄：

　�、俚怯泴嶋H發(fā)生的合同成本：

　　借：工程施工——合同成本1890

　　貸：應(yīng)付職工薪酬945

　　原材料945

　　②登記應(yīng)結(jié)算的合同價款：

　　借：應(yīng)收賬款1800

　　貸：工程結(jié)算1800

　�、鄣怯浺咽盏墓こ虄r款：

　　借：銀行存款1720

　　貸：應(yīng)收賬款1720

　�、艿怯洿_認的收入、費用和毛利：

　　2×11年的完工進度=3150/(3150+1050)×100%=75%

　　2×11年確認的合同收入=4000×75%-1400=1600(萬元)

　　2×11年確認的合同費用=(3150+1050)×75%-1260=1890(萬元)

　　2×11年確認的毛利=1600-1890=-290(萬元)

　　2× 11年確認的合同預(yù)計損失=(4200-4000)×(1-75%)=50(萬元)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本1890

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入1600

　　工程施工——合同毛利290

　　同時：

　　借：資產(chǎn)減值損失50

　　貸：存貨跌價準備——預(yù)計損失準備50

　　(3)2×12年的會計分錄：

　�、俚怯泴嶋H發(fā)生的合同成本：

　　借：工程施工——合同成本1010

　　貸：應(yīng)付職工薪酬505

　　原材料505

　　②登記應(yīng)結(jié)算的合同價款：

　　借：應(yīng)收賬款1000

　　貸：工程結(jié)算1000

　�、鄣怯浺咽盏墓こ虄r款：

　　借：銀行存款1180

　　貸：應(yīng)收賬款1180

　�、艿怯洿_認的收入、費用和毛利：

　　2×12年確認的合同收入=合同總金額-至目前為止累計已確認的收入=(4000+600)-1400—1600=1600(萬元)

　　2×12年確認的合同費用=合同總成本-至目前為止累計已確認的成本=4160-(1260+1890)=1010(萬元)

　　2×12年確認的毛利=1600—1010=590(萬元)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本1010

　　工程施工——合同毛利590

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入1600

　　借：存貨跌價準備——預(yù)計損失準備50

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本50

　�、�2×12年項目完工，應(yīng)將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對沖

　　借：工程結(jié)算4600

　　貸：工程施工——合同成本4160

　　——合同毛利440

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