四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)

　　36

　　甲公司于20×9年12月10日與乙租賃公司簽訂了-份租賃合同。合同主要條款如下：

　　(1)租賃標(biāo)的物：A型特種運(yùn)輸設(shè)備，由乙租賃公司根據(jù)甲公司的特殊規(guī)格要求，從某設(shè)備制造企業(yè)訂購。

　　(2)起租日：20×9年12月31日。

　　(3)租賃期：20×9年12月31日至2×13年12月31日。

　　(4)租金支付方式：2×10年至2×13年每年年末支付租金50萬元。租賃期內(nèi)，甲公司每年應(yīng)根據(jù)該運(yùn)輸設(shè)備的行駛里程數(shù)，按1元/公里的計費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向乙公司支付經(jīng)營分享收入。

　　(5)租賃期滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，購買價為5萬元，估計期滿時其公允價值為50萬元。

　　(6)20×9年12月31日，A運(yùn)輸設(shè)備的公允價值215萬元，預(yù)計使用年限為6年。

　　(7)租賃合同年利率為5%。

　　(8)甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于該租賃項目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)8.64萬元，以銀行存款支付。假定甲公司無法獲知乙公司的租賃內(nèi)含利率。

　　20×9年12月31日，A運(yùn)輸設(shè)備交付甲公司銷售部門，用于甲公司所產(chǎn)產(chǎn)品的配送，當(dāng)日投入使用。甲公司的固定資產(chǎn)均采用平均年限法計提折舊，假定預(yù)計凈殘值均為零。

　　(9)2x 10年至2×13年，該運(yùn)輸設(shè)備的行駛里程數(shù)如下表所示(單位：公里)：

　　(10)2×12年12月31日，甲公司以銀行存款支付該運(yùn)輸設(shè)備的維護(hù)費(fèi)15萬元。

　　(11)2×13年12月31日，甲公司行使購買選擇權(quán)，向乙公司支付價款5萬元，購入該項運(yùn)輸設(shè)備。

　　(12)假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　已知：(P/A，5%，4)=3.545;(P/F，5%，4)=0.822

　　要求：

　　(1)判斷該租賃的類型，并說明理由。

　　(2)若屬于融資租賃，計算甲公司的最低租賃付款額、租賃資產(chǎn)的入賬價值;若屬于經(jīng)營租賃，計算甲公司每期應(yīng)承擔(dān)的租金費(fèi)用。

　　(3)編制甲公司在租賃期開始日的有關(guān)會計分錄。

　　(4)編制甲公司在2x 10年年末至2×13年年末與租金支付以及其他與租賃事項有關(guān)的會計分錄。

　　(5)編制甲公司于租賃期屆滿時行使購買選擇權(quán)的有關(guān)會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案解析:

　　(1)本租賃屬于融資租賃。

　　理由：該運(yùn)輸設(shè)備是乙公司根據(jù)甲公司的特殊規(guī)格要求訂購的;另外，甲公司有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，購買價5萬元遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時該項運(yùn)輸設(shè)備的公允價值50萬元。因此該項租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。

　　(2)最低租賃付款額=50×4+5=205(萬元)

　　最低租賃付款額的現(xiàn)值=50×3.545+5×0.822=181.36(萬元)

　　該設(shè)備的公允價值為215萬元，高于最低租賃付款額的現(xiàn)值，應(yīng)該選擇較低者來入賬。

　　所以租賃資產(chǎn)的入賬價值=181.36+8.64=190(萬元)

　　(3)租賃期開始曰20X 9年12月31日：

　　借：固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)190

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用23.64

　　貸：長期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款205

　　銀行存款8.64

　　或：

　　借：固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)181.36

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用23.64

　　貸：長期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款205

　　借：固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)8.64

　　貸：銀行存款8.64

　　(4)2×10年12月31日：

　　支付租金：

　　借：長期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款50

　　貸：銀行存款50

　　借：銷售費(fèi)用8

　　貸：銀行存款8

　　當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=181.36×5%=9.07(萬元)

　　借：財務(wù)費(fèi)用9.07

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用9.07

　　計提折舊：

　　計提折舊=190/6=31.67(萬元)

　　借：銷售費(fèi)用——折舊費(fèi)31.67

　　貸：累計折舊31.67

　　2X 11年12月31日：

　　支付租金：

　　借：長期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款50

　　貸：銀行存款50

　　借：銷售費(fèi)用10

　　貸：銀行存款10

　　當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=[181.36-(50—9.07)]×5%=7.02(萬元)

　　或者當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=[(205—50)-(23.64-9.07)]×5%=7.02(萬元)

　　借：財務(wù)費(fèi)用7.02

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用7.02

　　計提折舊：

　　借：銷售費(fèi)用--折舊費(fèi)31.67

　　貸：累計折舊31.67

　　2×12年12月31日：

　　支付租金：

　　借：長期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款50

　　貸：銀行存款50

　　借：銷售費(fèi)用9

　　貸：銀行存款9

　　當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=[181.36-(50—9.07)-(50—7.02)]X 5%=4.87(萬元)

　　或者當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=[(205—50-50)-(23.64—9.O7—7.02)]X5%=4.87(萬元)

　　借：財務(wù)費(fèi)用4.87

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用4.87

　　借：銷售費(fèi)用15

　　貸：銀行存款15

　　計提折舊：

　　借：銷售費(fèi)用--折舊費(fèi)31.67

　　貸：累計折舊31.67

　　2×13年12月31日：

　　支付租金：

　　借：長期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款50

　　貸：銀行存款50

　　借：銷售費(fèi)用11

　　貸：銀行存款11

　　當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用(租賃最后-年做尾數(shù)調(diào)整，倒擠計算)=23.64—9.07—7.02—4.87=2.68(萬元)

　　借：財務(wù)費(fèi)用2.68

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用2.68

　　計提折舊：

　　借：銷售費(fèi)用--折舊費(fèi)31.67

　　貸：累計折舊31.67

　　(5)租賃期屆滿時：

　　借：長期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款5

　　貸：銀行存款5

　　借：固定資產(chǎn)190

　　貸：固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)190

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