四、計(jì)算分析題

　　1.【答案】

　　(1)2010年1月5日取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)一成本2000

　　應(yīng)收利息60

　　投資收益40

　　貸：銀行存款2100

　　(2)1月15日收到2009年下半年的利息60萬(wàn)元

　　借：銀行存款60

　　貸：應(yīng)收利息60

　　(3)3月31日，該債券公允價(jià)值為2200萬(wàn)元

　　借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)200

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200

　　(4)3月31日，按債券票面利率計(jì)算利息

　　借：應(yīng)收利息30(2000×6%×3/12)

　　貸：投資收益30

　　(5)6月30日，該債券公允價(jià)值為1960萬(wàn)元

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益240(2200-1960)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)240

　　(6)6月30日，按債券票面利率計(jì)算利息

　　借：應(yīng)收利息30(2000×6%×3/12)

　　貸：投資收益30

　　(7)7月15日收到2010年上半年的利息60萬(wàn)元

　　借：銀行存款60

　　貸：應(yīng)收利息60

　　(8)8月15日，將該債券處置

　　借：銀行存款2400

　　交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)40

　　貸：交易性金融資產(chǎn)一成本2000

　　投資收益400

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益40

　　2.【答案】

　　(1)天樂(lè)公司持有乙上市公司股份的分類(lèi)不正確。

　　理由：根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或

　　重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中取得的限售股權(quán))對(duì)上市

　　公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，

　　將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　(2)天樂(lè)公司將所持丙公司債券分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)正確。

　　理由：可供出售金融資產(chǎn)是初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除劃分

　　為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。

　　(或：符合可供出售金融資產(chǎn)定義。)

　　(3)天樂(lè)公司將所持丁公司債券剩余部分重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)不正確。

　　理由：根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類(lèi)的金額

　　較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)

　　將該投資的剩余部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。

　　3.【答案】

　　(1)2012年1月1日甲公司購(gòu)入該債券的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：持有至到期投資一成本1000

　　一利息調(diào)整100

　　貸：銀行存款1100

　　(2)計(jì)算2012年12月31日甲公司該債券投資

　　收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷(xiāo)額：

　　2012年12月31日甲公司該債券投資收益=1100×6.4%=70.4(萬(wàn)元)

　　2012年12月31日甲公司該債券應(yīng)計(jì)利息=1000×10%=100(萬(wàn)元)

　　2012年12月31E1甲公司該債券利息調(diào)整攤銷(xiāo)額=100-70.4=29.6(萬(wàn)元)

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：持有至到期投資一應(yīng)計(jì)利息100

　　貸：投資收益70.4

　　持有至到期投資一利息調(diào)整29.6

　　(3)2013年1月1日甲公司售出該債券的損益=955-(800+56.32+80)=18.68(萬(wàn)元)

　　借：銀行存款955

　　貸：持有至到期投資一成本800

　　一利息調(diào)整56.32[(100-29.6)×80%]

　　一應(yīng)計(jì)利息80

　　投資收益18.68

　　(4)2013年1月1日甲公司該債券剩余部分的

　　攤余成本=1100+100-29.6-800-56.32-80=234.08(萬(wàn)元)

　　將剩余持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融

　　資產(chǎn)的賬務(wù)處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)240(1200×20%)

　　貸：持有至到期投資234.08

　　資本公積其他資本公積5.92

　　4.【答案】(1)2011年1月1日確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的人賬價(jià)值=200×33+60=6660(萬(wàn)元)，

　　2011年l2月31日該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=200×29.25=5850(萬(wàn)元)，因此可供出售金融資

　　產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額=200×29.25-6660=-810(萬(wàn)元)。

　　分錄如下：

　　借：資本公積一其他資本公積810

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)810

　　(2)2012年12月31日芳華公司確認(rèn)該金融資產(chǎn)減值損失金額=6660-200×13.5=3960(萬(wàn)元)，分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失3960

　　貸：資本公積其他資本公積810

　　可供出售金融資產(chǎn)一減值準(zhǔn)備3150

　　(3)芳華公司編制的會(huì)計(jì)分錄不正確，可供出

　　售權(quán)益工具的減值損失不能通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。

　　應(yīng)做如下處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)一一減值準(zhǔn)備1800

　　貸：資本公積一其他資本公積1800

　　(4)2014年1月31日，芳華公司將該股票全部出售所編制的會(huì)計(jì)分錄正確。

　　5.【答案】

　　(1)2×10年1月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)一成本200000

　　貸：銀行存款194440

　　可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整5560

　　(2)2×10年12月31日

　　應(yīng)收利息=200000×3%=6000(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的利息收入=194440×4%=7777.6(元)

　　2×10年12月31日確認(rèn)減值損失前，該債券的

　　攤余成本=194440+7777.6-6000=196217.6(元)

　　應(yīng)確認(rèn)減值損失

　　=196217.6-2000×70=56217.6(元)

　　借：應(yīng)收利息6000

　　可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整1777.6

　　貸：投資收益7777.6

　　借：資產(chǎn)減值損失56217.6

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)一減值準(zhǔn)備56217.6

　　(3)2×11年1月1日

　　借：銀行存款6000

　　貸：應(yīng)收利息6000

　　(4)2×11年12月31日

　　應(yīng)收利息=200000×3%=6000(元)

　　2×11年1月1日，該債券的攤余成本=196217.6-56217.6=140000(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的利息收入=140000×4%=5600(元)

　　減值損失轉(zhuǎn)回前，該債券的攤余成本=1400004-5600-6000=139600(元)

　　2×11年12月31日，該債券的公允價(jià)值180000元

　　應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額=180000-139600=40400(元)

　　借：應(yīng)收利息6000

　　貸：投資收益5600

　　可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整400

　　借：可供出售金融資產(chǎn)一減值準(zhǔn)備40400

　　貸：資產(chǎn)減值損失40400

　　(5)2×12年1月1日

　　借：銀行存款6000

　　貸：應(yīng)收利息6000

　　(6)2×12年1月15日

　　借：銀行存款l80400

　　可供出售金融資產(chǎn)一減值準(zhǔn)備15817.6

　　一利息調(diào)整4182.4

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本200000

　　投資收益400

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