37甲、乙公司均為增值稅-般納稅企業(yè)，增值稅稅率均為17%。2012年6月16日甲公司應(yīng)收乙公司的貨款800萬元(含增值稅)到期，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)困難，至2012年11月30日尚未支付貨款。雙方于2013年1月1日達成以下協(xié)議：

　　(1)乙公司以現(xiàn)金償還48.25萬元;

　　(2)乙公司以其普通股抵償部分債務(wù)，用于抵債的普通股為117萬股，股票市價為每股3.75元。股票面值為1元;

　　(3)乙公司以持有C公司的-項股權(quán)投資清償。乙公司將該股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，其中“成本”明細為100萬元、“公允價值變動”明細為35萬元(借方余額)，未計提減值準備，已宣告但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10萬元。公允價值為150萬元(包含已宣告但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10萬元)。

　　(4)免除債務(wù)63萬元，剩余債務(wù)展期2年，展期內(nèi)加收利息，利率為6%(與實際利率相同)，同時附或有條件，如果乙公司在展期期間內(nèi)某年實現(xiàn)盈利，則該年的利率上升至10%，如果虧損該年仍維持6%的利率。假定乙公司預(yù)計展期2年均很可能實現(xiàn)盈利。

　　假定2013年1月1日乙公司將銀行存款48.25萬元支付給甲公司，并辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù);甲公司將取得的乙公司股權(quán)作為長期股權(quán)投資核算，將取得的C公司股權(quán)作為交易性金融資產(chǎn)核算;甲公司應(yīng)收乙公司的賬款已計提壞賬準備60萬元。

　　要求：

　　分別做出債務(wù)重組日甲、乙公司的賬務(wù)處理。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案解析:

　　(1)甲公司會計處理：

　　借：銀行存款48.25

　　長期股權(quán)投資438.75

　　交易性金融資產(chǎn)——成本140

　　應(yīng)收股利10

　　應(yīng)收賬款——債務(wù)重組100

　　壞賬準備60

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失3

　　貸：應(yīng)收賬款800

　　(2)乙公司會計處理：

　　借：應(yīng)付賬款800

　　資本公積——其他資本公積35

　　貸：銀行存款48.25

　　股本117

　　資本公積——股本溢價321.75

　　可供出售金融資產(chǎn)——成本100

　　——公允價值變動35

　　應(yīng)收股利10

　　投資收益40(150-100-10)

　　應(yīng)付賬款--債務(wù)重組100

　　預(yù)計負債8[100×(10%-6%)×2]

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得55(800-48.25-3.75×117-150-100-8)

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