五、綜合題

　　【答案】

　　(1)

　　2012年6月30日：

　　專門借款利息資本化金額=2000×6%×6/12×7.63-(2000-600)×0.25%×6×7.63=457.8-160.23=297.57(萬元人民幣)。

　　賬務處理為：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 297.57

　　應收利息——美元　　　　　　　　　　　　　　 160.23

　　貸：應付利息——美元　　　　　　　　　　　　　　　457.8

　　外幣專門借款本金匯兌差額=2000×(7.63-7.65)=-40(萬元人民幣)(收益)。

　　外幣專門借款利息匯兌差額=(2000×6%×6/12-1400×0.25%×6)×(7.63-7.63)=0

　　賬務處理為：

　　借：長期借款——美元　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　2012年12月31日：

　　專門借款利息資本化金額=2000×6%×6/12×7.7-(2000-600-800)×0.25%×6×7.7=462-69.3=392.7(萬元人民幣)。

　　賬務處理為：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　392.7

　　應收利息——美元　　　　　　　　　　　　　　　 69.3

　　貸：應付利息——美元　　　　　　　　　　　　　　　　 462

　　外幣專門借款本金匯兌差額=2000×(7.7-7.63)=140(萬元人民幣)(損失)。

　　外幣專門借款利息匯兌差額=(2000×6%×6/12-1400×0.25%×6)×(7.7-7.63)+(2000×6%×6/12-600×0.25%×6)×(7.7-7.7)=2.73(萬元人民幣)(損失)。

　　賬務處理：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 142.73

　　應收利息——美元　　　　　　　　　　　　　　　 1.47

　　貸：長期借款——美元　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　應付利息——美元　　　　　　　　　　　　　　　　4.2

　　(2)

　　2013年1月1日實際收到的閑置資金利息=1400×0.25%×6+600×0.25%×6=30(萬美元)，折算為人民幣=30×7.72=231.6(萬元人民幣)，該金額與原賬面金額231萬元人民幣(30×7.7)之間的差額0.6萬元人民幣(231.6-231)應予以資本化，沖減在建工程。

　　借：銀行存款——美元　　　　　　　　　　　　　　　231.6

　　貸：應收利息——美元　　　　　　　　　　　　　　　 231

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.6

　　(3)

　　2013年6月30日：

　　專門借款利息資本化金額=2000×6%×6/12×7.8=468(萬元人民幣)。

　　賬務處理為：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 468

　　貸：應付利息——美元　　　　　　　　　　　　　　　　 468

　　外幣專門借款本金匯兌差額=2000×(7.8-7.7)=200(萬元人民幣)(損失)。

　　外幣專門借款利息匯兌差額=2000×6%×(7.8-7.7)+2000×6%×6/12×(7.8-7.8)=12(萬元人民幣)(損失)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 212

　　貸：長期借款——美元　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　應付利息——美元　　　　　　　　　　　　　　　　　12

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