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五、綜合題
1.
【答案】
(1)事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：2012年9月30日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)出2012年6月30日確認(rèn)的“資本公積——其他資本公積”;2012年12月31日，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)記入“資本公積——其他資本公積”科目。
更正分錄：
持續(xù)發(fā)生減值時(shí)應(yīng)將原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)金額一并轉(zhuǎn)到資產(chǎn)減值損失。
借：資產(chǎn)減值損失 2020
貸：資本公積——其他資本公積 2020
可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具轉(zhuǎn)回應(yīng)通過(guò)“資本公積——其他資本公積”科目不得通過(guò)損益科目。
借：資產(chǎn)減值損失 2000
貸：資本公積——其他資本公積 2000
(2)事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革過(guò)程中持有的限售股權(quán))，對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。由于信達(dá)公司打算將該股份長(zhǎng)期持有，沒(méi)有近期出售的意圖，所以應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
(3)事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：
�、倨髽I(yè)處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。
借：資本公積——其他資本公積 (1500-2000×65%)200
貸：投資收益 200
�、谄髽I(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該項(xiàng)投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類時(shí)應(yīng)將該債券投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積(其他資本公積)。
更正分錄：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 807.69(1500×35%/65%)
貸：持有至到期投資——成本 700(2000×35%)
資本公積——其他資本公積 107.69
(4)事項(xiàng)(4)的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始投資成本，不應(yīng)計(jì)入投資收益。
更正分錄：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 30
貸：投資收益 30
借：資本公積——其他資本公積 30
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 30
2.
【答案】
(1)貸款2012年至2016年每年年末的攤余成本金額;
2012年年末攤余成本=(3695+1.66)×(1+10%)-4000×8%=3696.66+369.67-320=3746.33(萬(wàn)元);
2013年年末攤余成本=3746.33×(1+10%)-4000×8%=3746.33+374.63-320=3800.96(萬(wàn)元);
2014年年末計(jì)提減值損失前的攤余成本=3800.96×(1+10%)-4000×8%=3800.96+380.1-320=3861.06(萬(wàn)元);
2014年年末預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=320/110%+2000/110%2=1943.8(萬(wàn)元)，甲銀行應(yīng)確認(rèn)減值損失=3861.0,6-1943.8=1917.26(萬(wàn)元)，減值后攤余成本=1943.8(萬(wàn)元);
2015年年末攤余成本=1943.8×(1+10%)-4000×8%=1818.18(萬(wàn)元);
2016年年末攤余成本=1818.18×(1+10%)-2000=0。
(2)
2012年1月1日發(fā)放貸款
借：貸款——本金 4000
貸：吸收存款 3696.66(3695+1.66)
貸款——利息調(diào)整 303.34(4000-3696.66)
2012年12月31日確認(rèn)利息收入
借：應(yīng)收利息 320
貸款——利息調(diào)整 49.67
貸：利息收入 369.67
借：吸收存款 320
貸：應(yīng)收利息 320
2013年12月31日確認(rèn)利息收入
借：應(yīng)收利息 320
貸款——利息調(diào)整 54.63
貸：利息收入 374.63
借：吸收存款 320
貸：應(yīng)收利息 320
2014年12月31日確認(rèn)利息收入、減值
借：應(yīng)收利息 320
貸款——利息調(diào)整 60.1
貸：利息收入 380.1
借：吸收存款 320
貸：應(yīng)收利息 320
借：資產(chǎn)減值損失 1917.26
貸：貸款損失準(zhǔn)備 1917.26
借：貸款——已減值 3861.06
——利息調(diào)整 138.94(303.34-49.67-54.63-60.11)
貸：貸款——本金 4000
2015年12月31日收到320萬(wàn)元利息
借：貸款損失準(zhǔn)備 194.38
貸：利息收入 194.38
(1943.8×10%)
借：吸收存款 320
貸：貸款——已減值 320
2016年12月31日確認(rèn)利息收入、收到2000萬(wàn)元本金
借：貸款損失準(zhǔn)備 181.82
貸：利息收入 181.82
借：吸收存款 2000
貸款損失準(zhǔn)備 1541.06
貸：貸款——已減值 3541.06(3861.06-320)
此時(shí)“貸款損失準(zhǔn)備”科目余額為1541.06萬(wàn)元(1917.26-194.38-181.82)，“貸款”科目余額也是1541.06萬(wàn)元(3861.06-320-2000)，攤余成本為貸款扣除減值損失后的余額，所以2016年12月31日攤余成本為0。
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