| 第 1 頁(yè)：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題 |
| 第 2 頁(yè)：多項(xiàng)選擇題 |
| 第 3 頁(yè)：判斷題 |
| 第 4 頁(yè)：計(jì)算分析題 |
| 第 5 頁(yè)：綜合題 |
五、綜合題
1.甲公司20×5年、20×6年分別以450萬(wàn)元和110萬(wàn)元的價(jià)格從股票市場(chǎng)購(gòu)入AB兩只以交易為目的的股票(假設(shè)不考慮購(gòu)入股票發(fā)生的交易費(fèi)用)，市價(jià)一直高于購(gòu)入成本。甲公司原采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)購(gòu)入股票進(jìn)行計(jì)量。甲公司根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定從20×7年起對(duì)其以交易為目的購(gòu)入的股票由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量。甲公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過(guò)會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積。甲公司發(fā)行普通股4000萬(wàn)股，未發(fā)行任何稀釋性潛在普通股。兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值如表所示：
兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值單位：萬(wàn)元
|
會(huì)計(jì)政策股票 |
成本與市價(jià)孰低 |
20×5年年末公允價(jià)值 |
20×6年年末公允價(jià)值 |
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A股票 |
450 |
510 |
510 |
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B股票 |
110 |
— |
130 |
要求：(1)計(jì)算改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù)，并填列下表：
改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的積累影響數(shù)單位：萬(wàn)元
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時(shí)間 |
公允價(jià)值 |
成本與市價(jià)孰低 |
稅前差異 |
所得稅影響 |
稅后差異 |
|
20×5年年末 |
|
|
|
|
|
|
20×6年年末 |
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|
|
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|
|
合計(jì) |
|
|
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(2)編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄。
(3)填列對(duì)下列報(bào)表的調(diào)整數(shù)。
�、儋Y產(chǎn)負(fù)債表：
資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)
編制單位：甲公司20×7年12月31日單位：萬(wàn)元
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資產(chǎn) |
年初余額 |
負(fù)債和股東權(quán)益 |
年初余額 | ||
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|
調(diào)整前 |
調(diào)整后 |
調(diào)整前 |
調(diào)整后 | |
|
…… |
|
|
…… |
|
|
|
交易性金融資產(chǎn) |
560 |
|
遞延所得稅負(fù)債 |
0 |
|
|
…… |
|
|
|
|
|
|
盈余公積 |
|
|
|
170 |
|
|
未分配利潤(rùn) |
|
|
|
400 |
|
|
…… |
|
|
…… |
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②利潤(rùn)表
利潤(rùn)表(簡(jiǎn)表)
編制單位：甲公司20×7年度單位：萬(wàn)元
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項(xiàng)目 |
本期金額 |
上期金額 | |
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|
|
調(diào)整前 |
調(diào)整后 |
|
公允價(jià)值變動(dòng)損益 |
|
26 |
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…… |
|
|
|
|
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) |
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390 |
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|
…… |
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四、凈利潤(rùn) |
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406 |
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(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
答案：(1)計(jì)算改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù)
改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的積累影響數(shù)單位：萬(wàn)元
|
時(shí)間 |
公允價(jià)值 |
成本與市價(jià)孰低 |
稅前差異 |
所得稅影響 |
稅后差異 |
|
20×5年年末 |
510 |
450 |
60 |
15 |
45 |
|
20×6年年末 |
130 |
110 |
20 |
5 |
15 |
|
合計(jì) |
640 |
560 |
80 |
20 |
60 |
甲公司在20×5年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為510萬(wàn)元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為450萬(wàn)元，兩者的所得稅影響合計(jì)為15萬(wàn)元，兩者差異的稅后凈影響額為45萬(wàn)元，即為該公司2006年期初由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值的累積影響數(shù)。
甲公司在20×6年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為640萬(wàn)元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，兩者的所得稅影響合計(jì)為20萬(wàn)元，兩者差異的稅后凈影響額為60萬(wàn)元，其中，45萬(wàn)元是調(diào)整20×6年累積影響數(shù)，15萬(wàn)元是調(diào)整20×6年當(dāng)期金額。
甲公司按照公允價(jià)值重新計(jì)量20×6年年末B股票賬面價(jià)值，其結(jié)果為公允價(jià)值變動(dòng)收益少計(jì)了20萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用少計(jì)了5萬(wàn)元，凈利潤(rùn)少計(jì)了15萬(wàn)元。
(2)編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄：
�、賹�(duì)20×5年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：
調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)60
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)45
遞延所得稅負(fù)債15
調(diào)整利潤(rùn)分配：
按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積45×15%=6.75(萬(wàn)元)。
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)6.75
貸：盈余公積6.75
�、趯�(duì)20×6年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：
調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)20
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)15
遞延所得稅負(fù)債5
調(diào)整利潤(rùn)分配：
按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積15×15%=2.25(萬(wàn)元)。
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2.25
貸：盈余公積2.25
(3)財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述
甲公司在列報(bào)20×7年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整20×7年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額、利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額及所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額和本年金額。
�、儋Y產(chǎn)負(fù)債表：
資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)
編制單位：甲公司20×7年12月31日單位：萬(wàn)元
|
資產(chǎn) |
年初余額 |
負(fù)債和股東權(quán)益 |
年初余額 | ||
|
|
調(diào)整前 |
調(diào)整后 |
|
調(diào)整前 |
調(diào)整后 |
|
…… |
|
|
…… |
|
|
|
交易性金融資產(chǎn) |
560 |
640 |
遞延所得稅負(fù)債 |
0 |
20 |
|
…… |
|
|
|
|
|
|
盈余公積 |
170 |
260 |
|
|
|
|
未分配利潤(rùn) |
400 |
451 |
|
|
|
|
…… |
|
|
…… |
|
|
資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：
調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額80萬(wàn)元;調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額20萬(wàn)元;調(diào)增盈余公積年初余額9萬(wàn)元;調(diào)增未分配利潤(rùn)年初余額51萬(wàn)元。
�、诶麧�(rùn)表
利潤(rùn)表(簡(jiǎn)表)
編制單位：甲公司20×7年度單位：萬(wàn)元
|
|
本期金額 |
上期金額 | |
|
項(xiàng)目 |
|
調(diào)整前 |
調(diào)整后 |
|
…… |
|
|
|
|
加：公允價(jià)值變動(dòng)損益 |
|
0 |
20 |
|
…… |
|
|
|
|
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) |
|
390 |
410 |
|
…… |
|
|
|
|
三、利潤(rùn)總額 |
|
580 |
600 |
|
減：所得稅費(fèi)用 |
|
160 |
165 |
|
四、凈利潤(rùn) |
|
420 |
435 |
|
…… |
|
|
|
利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：
調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益上年金額20萬(wàn)元;調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額5萬(wàn)元;調(diào)增凈利潤(rùn)上年金額15萬(wàn)元。
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