四、計(jì)算分析題

　　1.2009年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，英達(dá)上市公司(以下簡(jiǎn)稱英達(dá)公司)與其100名高級(jí)管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①英達(dá)公司向100名高級(jí)管理人員每人授予10萬(wàn)份股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級(jí)管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，且英達(dá)公司3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到12%;②符合行權(quán)條件后，每持有1股股票期權(quán)可以自2012年1月1日起1年內(nèi)，以每股6元的價(jià)格購(gòu)買英達(dá)公司1股普通股股票，超過(guò)行權(quán)期未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。英達(dá)公司估計(jì)授予日每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。2009年至2012年，英達(dá)公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下：

　　(1)2009年5月，英達(dá)公司自市場(chǎng)回購(gòu)本公司股票1000萬(wàn)股，共支付款項(xiàng)8000萬(wàn)元，作為庫(kù)存股待行權(quán)時(shí)使用。

　　(2)2009年，英達(dá)公司有4名高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為10%。該年年末，英達(dá)公司預(yù)計(jì)未來(lái)兩年將有4名高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到12%;每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為14元。

　　(3)20102012年，英達(dá)公司有2名高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為14%。該年年末，英達(dá)公司預(yù)計(jì)未來(lái)1年將有1名高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到12.5%;每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為16元。

　　(4)2011年，英達(dá)公司沒(méi)有高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為15%。該年年末，每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為18元。

　　(5)2012年3月，94名高級(jí)管理人員全部行權(quán)，英達(dá)公司共收到款項(xiàng)5640萬(wàn)元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。

　　要求：(1)編制英達(dá)公司回購(gòu)本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算英達(dá)公司2009年、2010年、2011年因股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制英達(dá)公司高級(jí)管理人員行權(quán)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　答案：(1)借：庫(kù)存股8000

　　貸：銀行存款8000

　　(2)①2009年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(100-4-4)×10×15×1/3=4600(萬(wàn)元)。

　　借：管理費(fèi)用4600

　　貸：資本公積——其他資本公積4600

　　②2010年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(100-4-2-1)×10×15×2/3-4600=4700(萬(wàn)元)。

　　借：管理費(fèi)用4700

　　貸：資本公積——其他資本公積4700

　�、�2011年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(100-4-2)×10×15-4600-4700=4800(萬(wàn)元)。

　　借：管理費(fèi)用4800

　　貸：資本公積——其他資本公積4800

　　(3)借：銀行存款5640[(100-4-2)×10×6]

　　資本公積——其他資本公積14100

　　貸：庫(kù)存股7520[8000÷1000×94×10)]

　　資本公積——股本溢價(jià)12220

　　2.2008年1月1日，宏達(dá)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱宏達(dá)公司)為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2008年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可自2010年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2012年12月31日之前行使完畢。宏達(dá)公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：

　　單位：元

　　2008年有8名管理人員離開(kāi)宏達(dá)公司，宏達(dá)公司估計(jì)三年中還將有12名管理人員離開(kāi);2009年又有6名管理人員離開(kāi)公司，公司估計(jì)還將有4名管理人員離開(kāi);2010年又有4名管理人員離開(kāi)，同時(shí)有40人于2010年年末行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金;2011年年末有30人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金;2012年年末有12人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。

　　要求：計(jì)算2008年至2012年每年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用(或損益)、應(yīng)付職工薪酬余額和支付的現(xiàn)金，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　答案：(1)2008年1月1日：授予日不做賬務(wù)處理。

　　(2)2008年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬和當(dāng)期費(fèi)用=(100-8-12)×100×12×1/3=32000(元)

　　借：管理費(fèi)用32000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付32000

　　(3)2009年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=(100-8-6-4)×100×15×2/3=82000(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=82000-32000=50000(元)

　　借：管理費(fèi)用50000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付50000

　　(4)2010年12月31日

　　應(yīng)支付的現(xiàn)金=40×100×15=60000(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=(100-8-6-4-40)×100×18=75600(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=75600+60000-82000=53600(元)

　　借：管理費(fèi)用53600

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付53600

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付60000

　　貸：銀行存款60000

　　(5)2011年12月31日

　　應(yīng)支付的現(xiàn)金=30×100×18=54000(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=(100-8-6-4-40-30)×100×22=26400(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益=26400+54000-75600=4800(元)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益4800

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付4800

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付54000

　　貸：銀行存款54000

　　(6)2012年12月31日

　　應(yīng)支付的現(xiàn)金=12×100×22=26400(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=0

　　應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益=0+26400-26400=0

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付26400

　　貸：銀行存款26400

　　3.大海公司為上市公司，2010年至2012年，大海公司及其子公司海信公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，大海公司于2010年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：大海公司向海信公司100名管理人員每人授予1萬(wàn)份股票期權(quán)，行權(quán)條件為海信公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)6%，截止2011年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為7%，截止2012年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為8%;從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年年末起，每持有1份股票期權(quán)可以從大海公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日大海公司1股普通股股票，行權(quán)期為3年。

　　海信公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)5%，本年度沒(méi)有管理人員離職。該年年末，大海公司預(yù)計(jì)海信公司截止2011年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到7%，未來(lái)1年將有2名管理人員離職。

　　2011年度，海信公司有5名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)7%。該年年末，大海公司預(yù)計(jì)海信公司截止2012年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到10%，未來(lái)1年將有6名管理人員離職。

　　2012年10月20日，大海公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)取消原授予海信公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予股票期權(quán)且尚未離職的海信公司管理人員1200萬(wàn)元。2012年年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，海信公司有2名管理人員離職。

　　每份股票期權(quán)的公允價(jià)值如下：2010年1月1日為9元;2010年12月31日為10元;2011年12月31日為12元;2012年10月20日為11元。假定不考慮稅費(fèi)和其他因素的影響。

　　要求：(1)計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)大海公司2010年度和2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　(2)計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消對(duì)大海公司2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　答案：本題屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，大海公司是結(jié)算企業(yè)，海信公司是接受服務(wù)企業(yè)，大海公司是海信公司的投資者。

　　(1)①合并報(bào)表：2010年合并報(bào)表上表現(xiàn)為管理費(fèi)用和資本公積均為441萬(wàn)元;2011年合并報(bào)表上表現(xiàn)為管理費(fèi)用93萬(wàn)元和資本公積534萬(wàn)元。

　�、跁�(huì)計(jì)處理：在2010年和2011年等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，大海公司按照權(quán)益成分的公允價(jià)值和可行權(quán)情況的最佳估計(jì)確認(rèn)為對(duì)接受服務(wù)企業(yè)海信公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益;海信公司沒(méi)有結(jié)算義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。合并報(bào)表上大海公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與海信公司資本公積抵銷。

　　2010年年末未滿足可行權(quán)條件，估計(jì)2011年可以行權(quán)，將等待期變更為2年，確認(rèn)權(quán)益=9×(100-2)×1(萬(wàn)份)×1/2=441(萬(wàn)元);2011年年末未滿足可行權(quán)條件，估計(jì)2012年可以行權(quán)，將等待期變更為3年，確認(rèn)權(quán)益=9×(100-5-6)×1(萬(wàn)份)×2/3-441=93(萬(wàn)元)。

　　(2)①合并報(bào)表：2012年合并報(bào)表上僅表現(xiàn)為管理費(fèi)用=303+363=666(萬(wàn)元)。

　�、跁�(huì)計(jì)處理：2012年在等待期取消了該激勵(lì)計(jì)劃，應(yīng)作加速可行權(quán)處理，以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予股票期權(quán)1200萬(wàn)元，作為減少所有者權(quán)益，超過(guò)部分確認(rèn)為當(dāng)期損益363萬(wàn)元。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)資本公積=9×(100-5-2)×1(萬(wàn)份)-(441+93)=303(萬(wàn)元)。

　　參考會(huì)計(jì)分錄與合并報(bào)表抵消分錄：

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