五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級(jí)科目。)

　　38、2013年1月1日，甲公司以一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，自乙公司原股東丙公司取得乙公司80%的股份，并能夠控制乙公司。甲公司付出的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為33100萬元，賬面價(jià)值為25000萬元，其中“成本”明細(xì)科目金額為24000萬元，“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目金額為1000萬元。甲公司的合并過程中另支付審計(jì)、法律服務(wù)費(fèi)共計(jì)100萬元。

　　購買日，乙公司賬面所有者權(quán)益為40000萬元(與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等)，其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。甲公司和丙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　甲公司與乙公司在2013年至2014年的有關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)2013年3月1日乙公司宣告分派2012年現(xiàn)金股利1000萬元，4月15日，實(shí)際發(fā)放上述股利;乙公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤4136萬元，提取盈余公積413.6萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2014年3月1日乙公司宣告分派2013年現(xiàn)金股利1100萬元，并于4月15日實(shí)際發(fā)放;乙公司2014年度實(shí)現(xiàn)凈利潤4932萬元，提取盈余公積493.2萬元。

　　(2)乙公司2013年銷售100件A產(chǎn)品給甲公司，每件售價(jià)5萬元，每件成本3萬元，甲公司2013年對(duì)外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)4萬元，2013年末，每件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為4.5萬元。截至2013年底，甲公司尚有500萬元購貨款未支付給甲公司。

　　2014年乙公司出售100件B產(chǎn)品給甲公司，每件售價(jià)6萬元，每件成本3萬元。甲公司2014年對(duì)外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價(jià)6萬元;2014年對(duì)外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價(jià)7萬元，2014年末，每件B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為2.5萬元。截至2014年底，甲公司尚有800萬元購貨款未支付給乙公司。

　　(3)乙公司2013年6月20日出售一件產(chǎn)品給甲公司，產(chǎn)品售價(jià)為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，款項(xiàng)已支付。甲公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。

　　其他資料：

　�、偌坠�司與乙公司的所得稅稅率均為25%;

　　②甲公司與乙公司的盈余公積計(jì)提比例均為10%.

　�、奂坠�司與乙公司均按照應(yīng)收款項(xiàng)余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2013年和2014年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)編制甲公司2013年合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷、調(diào)整分錄;

　　(3)編制甲公司2014年合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷、調(diào)整分錄。(不需編制有關(guān)現(xiàn)金流量的抵銷分錄;金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)。)

　　系統(tǒng)解析:

　　(1)①2013年1月1日投資時(shí)：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司33100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入33100

　　借：其他業(yè)務(wù)成本25000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本24000

　　——公允價(jià)值變動(dòng)1000

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本1000

　　借：管理費(fèi)用100

　　貸：銀行存款100

　　②2013年分派2012年現(xiàn)金股利1000萬元：

　　借：應(yīng)收股利800(1000×80%)

　　貸：投資收益800

　　借：銀行存款800

　　貸：應(yīng)收股利800

　�、�2014年宣告分配2013年現(xiàn)金股利1100萬元：

　　借：應(yīng)收股利880(1100×80%)

　　貸：投資收益880

　　借：銀行存款880

　　貸：應(yīng)收股利880

　　(2)①編制2013年內(nèi)部存貨交易的抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入500(100×5)

　　貸：營業(yè)成本500

　　借：營業(yè)成本80[40×(5-3)]

　　貸：存貨80

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20[40×(5-4.5)]

　　貸：資產(chǎn)減值損失20

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)15[(80-20)×25%]

　　貸：所得稅費(fèi)用15

　�、诰幹�2013年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入100

　　貸：營業(yè)成本60

　　固定資產(chǎn)——原價(jià)40

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4(40÷5×6/12)

　　貸：管理費(fèi)用4

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)9[(40-4)×25%]

　　貸：所得稅費(fèi)用9

　　③編制2013年內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄：

　　借：應(yīng)付賬款500

　　貸：應(yīng)收賬款500

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備50

　　貸：資產(chǎn)減值損失50

　　借：所得稅費(fèi)用12.5(50×25%)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5

　�、馨礄�(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：

　　借：投資收益800

　　貸：長期股權(quán)投資800

　　調(diào)整后，乙公司2013年度凈利潤=4136-80+20-100+60+4=4040(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資3232(4040×80%)

　　貸：投資收益3232

　　按權(quán)益法調(diào)整后，長期股權(quán)投資的余額=33100-800+3232=35532(萬元)

　�、菥幹崎L期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄：

　　借：股本30000

　　資本公積2000

　　盈余公積1213.6(800+413.6)

　　未分配利潤——年末9826.4(7200+4040-413.6-1000)

　　商譽(yù)1100

　　貸：長期股權(quán)投資35532

　　少數(shù)股東權(quán)益8608[(30000+2000+1213.6+9826.4)×20%]

　�、蘧幹仆顿Y收益與乙公司利潤分配的抵銷分錄：

　　借：投資收益3232

　　少數(shù)股東損益808

　　未分配利潤——年初7200

　　貸：提取盈余公積413.6

　　對(duì)所有者(或股東)的分配1000

　　未分配利潤——年末9826.4

　　(3)①編制2014年內(nèi)部存貨交易的抵銷分錄：

　　A產(chǎn)品：

　　借：未分配利潤——年初80

　　貸：營業(yè)成本80

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

　　貸：未分配利潤——年初20

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)15

　　貸：未分配利潤——年初15

　　借：營業(yè)成本20

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

　　借：所得稅費(fèi)用15

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)15

　　B產(chǎn)品

　　借：營業(yè)收入600

　　貸：營業(yè)成本600

　　借：營業(yè)成本60[20×(6-3)]

　　貸：存貨60

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60

　　貸：資產(chǎn)減值損失60

　�、诰幹�2014年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷分錄：

　　借：未分配利潤——年初40

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)40

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4

　　貸：未分配利潤——年初4

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)9

　　貸：未分配利潤——年初9

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊8

　　貸：管理費(fèi)用8

　　借：所得稅費(fèi)用2

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)2

　　③編制2014年內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄：

　　借：應(yīng)付賬款800

　　貸：應(yīng)收賬款800

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備50

　　貸：未分配利潤——年初50

　　借：未分配利潤——年初12.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備30

　　貸：資產(chǎn)減值損失30

　　借：所得稅費(fèi)用7.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)7.5

　�、馨礄�(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：

　　借：未分配利潤——年初800

　　貸：長期股權(quán)投資800

　　借：長期股權(quán)投資3232

　　貸：未分配利潤——年初3232

　　借：投資收益880

　　貸：長期股權(quán)投資880

　　調(diào)整后，乙公司2014年度凈利潤=4932+80-20-60+60+8=5000(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資4000(5000×80%)

　　貸：投資收益4000

　　按權(quán)益法調(diào)整后，長期股權(quán)投資的余額=33100-800+3232-880+4000=38652(萬元)

　�、菥幹崎L期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄：

　　借：股本30000

　　資本公積2000

　　盈余公積1706.8(1213.6+493.2)

　　未分配利潤——年末13233.2(9826.4+5000-493.2-1100)

　　商譽(yù)1100

　　貸：長期股權(quán)投資38652

　　少數(shù)股東權(quán)益9388(30000+2000+1706.8+13233.2)×20%]

　　⑥編制投資收益與乙公司利潤分配的抵銷分錄：

　　借：投資收益4000

　　少數(shù)股東損益1000

　　未分配利潤——年初9826.4

　　貸：提取盈余公積493.2

　　對(duì)所有者(或股東)的分配1100

　　未分配利潤——年末13233.2

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