五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)

　　38甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司在對(duì)其2012年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)公司會(huì)計(jì)處理中存在以下問題，并要求公司財(cái)務(wù)部門處理：

　　(1)甲公司2012年3月2日以300萬元從證券市場(chǎng)購入乙公司3%的股份作為可供出售金融資產(chǎn)核算，發(fā)生相關(guān)費(fèi)用10萬元。2012年12月31日，該債券的公允價(jià)值為400萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)一成本 300

　　投資收益 10

　　貸：銀行存款 310

　　借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 100

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100

　　(2)2012年3月31日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買不需安裝的設(shè)備供管理部門使用，合同價(jià)格3000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價(jià)款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)其使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定甲公司的增量借款年利率為10%，(P/A，10%，3)=2.4869。不考慮此事項(xiàng)中增值稅的影響。

　　甲公司2012年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：周定資產(chǎn) 3000

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 3000

　　借：管理費(fèi)用450

　　貸：累計(jì)折舊450

　　(3)2012年7月1日，甲公司開始代理銷售由丁公司最新研制的A商品。銷售代理協(xié)議約定，丁公司將A商品全部交由甲公司代理銷售;甲公司采用收取手續(xù)費(fèi)的方式為丁公司代理銷售A商品，代理手續(xù)費(fèi)收入按照丁公司確認(rèn)的A商品銷售收入(不含銷售退回商品)的5%計(jì)算;顧客從購買A商品之日起1年內(nèi)可以無條件退還。2012年度，甲公司共計(jì)銷售A商品600萬元，至年末尚未發(fā)生退貨。由于A商品首次投放市場(chǎng)，甲公司、丁公司均無法估計(jì)其退回的可能性。甲公司確認(rèn)了代理費(fèi)收入，甲公司確認(rèn)代理費(fèi)收入的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款 30

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 30

　　(4)2012年10月1日，甲公司與戊公司簽訂銷售合同，以每臺(tái)20萬元的價(jià)格向戊公司銷售M設(shè)備40臺(tái)，每臺(tái)M設(shè)備的成本為15萬元。同時(shí)簽訂補(bǔ)充合同，約定甲公司于2013年3月31日以每臺(tái)25萬元的價(jià)格購回該設(shè)備。當(dāng)日，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額為1 36萬元，商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 936

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)136

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600

　　貸：庫存商品 600

　　(5)2012年12月20日，甲公司與己公司簽訂銷售合同，甲公司向己公司銷售B產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為300萬元，甲公司承諾己公司在3個(gè)月內(nèi)對(duì)B產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意可以無條件退貨。12月25日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，收到己公司支付的貨款。甲公司無法合理估計(jì)其退貨的可能性。甲公司B產(chǎn)品的成本為150萬元。甲公司對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 351

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150

　　貸：庫存商品 150

　　假定：

　　(1)有關(guān)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理;

　　(2)不考慮所得稅的影響;

　　(3)不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益及結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　要求：根據(jù)上述材料，逐筆分析、判斷事項(xiàng)(1)至(5)中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，請(qǐng)說明理由，并編制更正差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【參考答案】請(qǐng)參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入成本，不能計(jì)入投資收益;可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入資本公積，不是公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　更正分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 10

　　貸：投資收益 10

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100

　　貸：資本公積—其他資本公積 90

　　可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 10

　　(2)事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

　　更正分錄如下：

　　固定資產(chǎn)入賬金額=1000×2.4869=2486.9(萬元)。

　　2013年同定資產(chǎn)折舊金額=2486.9÷5×9/12=373.04(萬元)

　　2013年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=2486.9×10%×9/12=1 86.52(萬元)

　　借：未確認(rèn)融資費(fèi)用513.1(3000-2486.9)

　　貸：固定資產(chǎn) 51 3.1

　　借：累計(jì)折舊 76.96(450-373.04)

　　貸：管理費(fèi)用 76.96

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 186.52

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 186.52

　　(3)事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入;因?yàn)槎」�司無法估計(jì)其退貨的可能性，不確認(rèn)收入，那么甲公司不能確認(rèn)收入的金額，因而也就不能據(jù)以確認(rèn)代理的手續(xù)費(fèi)收入。

　　更正分錄如下：

　　借：其他業(yè)務(wù)收入 30

　　貸：應(yīng)付賬款 30

　　(4)事項(xiàng)(4)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：以固定價(jià)格回購的售后回購業(yè)務(wù)，銷售時(shí)不符合收入確認(rèn)條件，收到款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，不能確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本�；刭弮r(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　更正分錄如下：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800

　　貸：其他應(yīng)付款800

　　借：發(fā)出商品 600

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 [(40 ×(25-20)÷6×3]

　　貸：其他應(yīng)付款 100

　　(5)事項(xiàng)(5)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：因甲公司無法合理估計(jì)其退貨的可能性，不滿足收入確認(rèn)條件，所以不能確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

　　更正分錄如下：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300

　　貸：預(yù)收賬款 300

　　借：發(fā)出商品 150

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150

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