五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)

　　38甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2013年度財務報告于2014年4月10日經(jīng)董事會批準對外報出，報出前有關(guān)情況和業(yè)務資料如下：

　　(1)甲公司在2014年1月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：

　�、�2013年12月1日，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價格為1000元，單位成本為800元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為500萬元，增值稅稅額為85萬元。協(xié)議約定，在2014年2月28日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為10%。健身器材發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生，實際發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增值稅稅額允許沖減，至2013年12月31日，上述商品尚未發(fā)生退貨。甲公司2013年度會計處理如下。

　　2013年12月1日發(fā)出健身器材時

　　借：應收賬款 585

　　貸：主營業(yè)務收入 500

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)85

　　借：主營業(yè)務成本400

　　貸：庫存商品400

　�、�201 3年12月1 日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批，售價為3000萬元，成本為2400萬元。當日，甲公司將收到的丙公司預付貨款2000萬元存入銀行。2013年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認銷售收入2000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1600萬元，并確認遞延所得稅負債。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)出商品時確認收入的實現(xiàn)。

　�、�2013年12月31日，甲公司一項無形資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，當日，如將該無形資產(chǎn)對外出售，預計售價為95萬元，預計相關(guān)稅費為5萬元;如繼續(xù)持有該無形資產(chǎn)，預計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為50萬元。甲公司據(jù)此于2013年12月31日就該無形資產(chǎn)計提減值準備150萬元，并就此確認遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬元。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值在發(fā)生實際損失前不得稅前扣除。

　　④甲公司2013年發(fā)生了950萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司2013年實現(xiàn)銷售收入5000萬元。

　　該暫時性差異符合確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件，但甲公司2013年12月31日未確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　⑤2013年4月5日，甲公司從丙公司購人一塊土地使用權(quán)，實際支付價款1200萬元，土地使用權(quán)尚可使用年限為50年，按直線法攤銷，購人的土地用于建造公司廠房，稅法規(guī)定的攤銷年限和攤銷方法與會計相同。2013年10月10日，廠房開始建造，甲公司將土地使用權(quán)的賬面價值計入在建工程，并停止對土地使用權(quán)攤銷。至2013年12月31 日，廠房仍在建造中。甲公司相關(guān)會計處理如下：

　　借：管理費用 12

　　貸：累計攤銷 12

　　借：在建工程 1188

　　累計攤銷 12

　　貸：無形資產(chǎn) 1200

　　(2)2014年1月1 日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下：

　�、�2014年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2013年12月從其購入的一批D產(chǎn)品，以及稅務機關(guān)開具的進貨退出相關(guān)證明。當日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元，銷售成本為160萬元。至2014年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項。

　�、�2014年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預計應收庚公司款項300萬元收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在2013年12月31日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務，因而相應計提了壞賬準備200萬元。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值在發(fā)生實際損失前不得稅前扣除。

　　(3)其他資料：

　�、偕鲜霎a(chǎn)品銷售價格均為公允價格(不含增值稅);銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計提減值準備。

　　②甲公司適用的所得稅稅率為25%;2013年度所得稅匯算清繳于2014年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2013年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整;假定預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。

　�、奂坠�司按照當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　要求：

　　(1)判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項的會計處理，哪些不正確(分別注明其序號)。

　　(2)對資料(1)中判斷為不正確的會計處理，編制相應的調(diào)整分錄。

　　(3)判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項，哪些屬于調(diào)整事項(分別注明其序號)。

　　(4)對資料(2)中判斷為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的，編制相應的調(diào)整分錄。

　　(逐筆編制涉及所得稅調(diào)整的會計分錄;合并編制涉及“利潤分配一未分配利潤”、“盈余公積一法定盈余公積”調(diào)整的會計分錄)。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)

　　資料(1)中處理不正確的交易或事項有：①、②、③、④、⑤。

　　(2)

　　事項①調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整 10[(500-400)×10%]

　　貸：預計負債 10

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整 2.5

　　事項②調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整 2000

　　貸：預收賬款 2000

　　借：庫存商品 1600

　　貸：以前年度損益調(diào)整 1600

　　借：遞延所得稅負債 100[(2000-1600)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整 100

　　事項③調(diào)整分錄：

　　借：無形資產(chǎn)減值準備 40

　　貸：以前年度損益調(diào)整 40

　　借：以前年度損益調(diào)整 10(40×25%)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10

　　事項④調(diào)整分錄：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 50[(950-5000×15%)× 25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整 50

　　事項⑤凋整分錄：

　　借：無形資產(chǎn) 1200

　　貸：在建工程 1188

　　累計攤銷 12

　　土地使用權(quán)2009年應攤銷金額=1200÷50×9/12=1 8(萬元)。

　　借：以前年度損益調(diào)整 6(18-12)

　　貸：累計攤銷 6

　　借：應交稅費—應交所得稅 1.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整 1.5

　　(3)

　　資料(2)中屬于調(diào)整事項的有：①、②。

　　(4)

　　事項①調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整 200

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 34

　　貸：應收賬款 234

　　借：庫存商品 160

　　貸：以前年度損益調(diào)整 160

　　借：應交稅費一應交所得稅 10[(200-160)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整 10

　　事項②調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整 100(300-200)

　　貸：壞賬準備 100

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

　　貸：以前年度損益調(diào)整 25

　　合并編制涉及“利潤分配—未分配利潤”和“盈余公積—法定盈余公積”調(diào)整的會計分錄：

　　借：利潤分配—未分配利潤 337

　　貸：以前年度損益調(diào)整 337

　　借：盈余公積—法定盈余公積 33.7

　　貸：利潤分配—未分配利潤 33.7

　　注：以前年度損益調(diào)整

　　=-10+2.5-2000+1600+100+40-10+50-6+1.5-200+160+10-100+25=-337(借方余額)。

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