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四、計(jì)算分析題(本類(lèi)題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
36 甲公司與乙公司和丙公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：
(1)甲公司于2012年1月1日以1000萬(wàn)元取得乙公司(上市公司)5%的股份作為可供出售金融資產(chǎn)核算。取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為19000萬(wàn)元(與賬面價(jià)值相等)。2013年1月1日，甲公司另支付12000萬(wàn)元取得乙公司50%的股份，從而能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為23000萬(wàn)元。2012年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，2013年1月1日甲公司原取得乙公司股權(quán)的公允價(jià)值為 1220萬(wàn)元。
(2)甲公司2011年1月10日取得丙公司80%的股權(quán)，成本為17200萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)日丙公司可 辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為19200萬(wàn)元0假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，且按照稅法 規(guī)定該項(xiàng)合并為應(yīng)稅合并。2013年1月1日，甲公司將其持有丙公司股權(quán)的1/4對(duì)外出售， 取得價(jià)款5300萬(wàn)元。出售投資當(dāng)日，丙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為 24000萬(wàn)元，丙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中賬面凈資產(chǎn)為20000萬(wàn)元。該項(xiàng)交易后，甲公司持有丙公司剩余股權(quán)比例為60%仍能夠控制丙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算：①2013年12月31日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額;②2013年12月31日甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的對(duì)乙公司商譽(yù)的金額;③2013年12月31日甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的對(duì)乙公司投資收益的金額。
(2)根據(jù)資料(2)，計(jì)算： 2013年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益;②合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售丙公司股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積;③合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售 丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益;④2013年12 月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)確認(rèn)的對(duì)丙公司商 譽(yù)的金額。
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【系統(tǒng)解析】
37甲公司2011年至2013年與無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
(1)2011年1月1日以分期付款方式從乙公司購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)合同注明該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)總價(jià)款為1400萬(wàn)元，于2011年1月1日支付200萬(wàn)元，其余款項(xiàng)從2011年12月31日至2013年12月31日每年年末支付400萬(wàn)元，假定甲公司增量貸款年利率為6%，相關(guān)手續(xù)已經(jīng)于2011年1月1 日辦理完備。
(2)該無(wú)形資產(chǎn)有效使用年限為10年，采用直線法攤銷(xiāo)，無(wú)殘值，其包含的經(jīng)濟(jì)利益與產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)關(guān)。
(3)2013年1月1 日，甲公司與丙公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將2011年1月1日從乙公司取得的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1000萬(wàn)元。同時(shí)，甲公司、丙公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司因取得該專(zhuān)利技術(shù)尚未支付乙公司的款項(xiàng)400萬(wàn)元由丙公司負(fù)責(zé)償還。
2013年1月5日，甲公司收到丙公司支付的款項(xiàng)600萬(wàn)元。同日，甲公司與丙公司辦理完成了專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)變更手續(xù)。
(4)已知期數(shù)為3、利率6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為2.6730。
要求：
(1)計(jì)算甲公司購(gòu)入該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)入帳價(jià)值。
(2)編制甲公司2011年與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司2012年與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制甲公司2013年1月5日轉(zhuǎn)讓該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
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【系統(tǒng)解析】1.
(1)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值=200+400×2.6730=1269.20(萬(wàn)元)。
(2)2011年1月1日
借：無(wú)形資產(chǎn)志 1269.20
未確認(rèn)融資費(fèi)用 130.80
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1200
銀行存款 200
2011年12月31日
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 400
貸：銀行存款 400
借：管理費(fèi)用 126.92
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 126.92(1269.20/10)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 64.15
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 64.15
[(1200-130.80)×6%]
(3)2012年12月31日
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 400
貸：銀行存款 400
借：管理費(fèi)用 126.92
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 126.92
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 44
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 44
{ [(1200-400)-(130.80-64.15)]×6%｝
(4)2013年1月5日，長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額=1200-400-400=400(萬(wàn)元)，未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面余額=130.80-64.15-44=22.65(萬(wàn)元)，累計(jì)攤銷(xiāo)賬面余額=126.92×2=253.84(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 400
銀行存款 600
營(yíng)業(yè)外支出 38.01
累計(jì)攤銷(xiāo) 253.84
貸：無(wú)形資產(chǎn) 1269.20
未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.65
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