四、計算分析題

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　　[答案]

　　(1)2010年存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷處理

　�、貯產(chǎn)品的抵銷處理：

　　借：營業(yè)收入 1000(100×10)

　　貸：營業(yè)成本 1000

　　借：營業(yè)成本 280[70×(10-6)]

　　貸：存貨 280

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 70[70×(10-9)]

　　貸：資產(chǎn)減值損失 70

　　2010年12月31日，因抵銷A產(chǎn)品中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(不包括抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備)而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=280×25%=70(萬元)，因抵銷與計提存貨跌價準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)=70×25%=17.5(萬元)，因此期末合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=70-17.5=52.5(萬元)。或：期末A產(chǎn)品中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(包括抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備)=280-70=210(萬元)，因此合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=210×25%=52.5(萬元)。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 52.5

　　貸：所得稅費(fèi)用 52.5

　�、贐產(chǎn)品的抵銷處理：

　　借：營業(yè)收入 600 (50×12)

　　貸：營業(yè)成本 600

　　借：營業(yè)成本 60 [20×(12-9)]

　　貸：存貨 60

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 60[20×(12-6)-20×(9-6)]

　　貸：資產(chǎn)減值損失 60

　　2010年12月31日，期末B產(chǎn)品中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為0，因此無遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷。

　�、燮髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷分錄：

　　借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 1872(100×10+50×12)×(1+17%)

　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1872

　　(2)2011年存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷處理

　�、貯產(chǎn)品的抵銷處理：

　　借：未分配利潤——年初 280

　　貸：營業(yè)成本 280

　　借：營業(yè)成本 140[35×(10-6)]

　　貸：存貨 140

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 70

　　貸：未分配利潤——年初 70

　　借：營業(yè)成本 35(35×35/70)

　　貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 35

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 70[35×(10-7)-(70-35)]

　　貸：資產(chǎn)減值損失 70

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 52.5

　　貸：未分配利潤——年初 52.5

　　2011年12月31日，因抵銷A產(chǎn)品包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(不包括抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=140×25%=35(萬元)，因抵銷A產(chǎn)品期末存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)抵銷的遞延所得稅資產(chǎn)=(70-35+70)×25%=26.25(萬元)，因此期末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額=35-26.25=8.75(萬元)，由于遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額為52.5萬元，因此本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=52.5-8.75=43.75(萬元)�；颍捍尕浿邪�含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(包括抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備)=140-70+35-70=35(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的期末遞延所得稅資產(chǎn)余額=35×25%=8.75(萬元)，期初余額為52.5萬元，所以本期轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=52.5-8.75=43.75(萬元)。

　　借：所得稅費(fèi)用 43.75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 43.75

　　②B產(chǎn)品的抵銷處理：

　　借：未分配利潤——年初 60[20×(12-9)]

　　貸：營業(yè)成本 60

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 60

　　貸：未分配利潤——年初 60

　　借：營業(yè)成本 60

　　貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 60

　　無遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷。

　　無現(xiàn)金流量表項目的抵銷。