五、綜合題

　　1. 甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%,甲公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2012年4月30日。甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。在對(duì)甲公司2011年年報(bào)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了下列情況：

　　(1)2011年1月1日甲公司支付價(jià)款120萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)。企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無(wú)法合理預(yù)計(jì)其為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。稅法規(guī)定該類專利技術(shù)攤銷年限不得超過(guò)10年，按直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2010年12月31日對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明未發(fā)生減值。甲公司未做賬務(wù)處理。

　　(2)2010年12月31日取得一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，按公允價(jià)值模式計(jì)量。取得時(shí)的入賬金額為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，凈殘值為零，2011年年末公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，稅法要求采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值與會(huì)計(jì)相同。甲公司調(diào)增了投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值變動(dòng)損益200萬(wàn)元，并確認(rèn)了50萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。

　　(3)2009年1月，甲公司支付1000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)，作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。因攤銷年限無(wú)法確定，未對(duì)該非專利技術(shù)進(jìn)行攤銷。2010年年末，該非專利技術(shù)出現(xiàn)減值的跡象，甲公司計(jì)提了150萬(wàn)元的資產(chǎn)減值損失。2011年年末，甲公司認(rèn)為該減值的因素已經(jīng)消失，將計(jì)提的資產(chǎn)減值損失作了全額沖回。稅法規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。甲公司2011年的賬務(wù)處理為：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150

　　貸：資產(chǎn)減值損失 150

　　(4)2012年2月7日，甲公司得知債務(wù)人A公司2012年1月7日由于火災(zāi)發(fā)生重大損失，甲公司的應(yīng)收賬款80%不能收回。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收尚未計(jì)提減值壞賬準(zhǔn)備。

　　(5)2011年12月20日，甲公司銷售一批商品給B公司，取得收入1000萬(wàn)元(不含稅)，貨款未收，其成本為800萬(wàn)元。甲公司對(duì)該貨款尚未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　2012年2月12日，B公司在驗(yàn)收產(chǎn)品時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品規(guī)格不符，要求退貨，甲公司同意了B公司的退貨要求，于2月20日收到了退回的貨物及開(kāi)具相應(yīng)的紅色增值稅專用發(fā)票。甲公司對(duì)于該銷售退回，沖減了2月份的銷售收入，并進(jìn)行了其他相關(guān)處理。

　　(6)2012年3月3日甲公司接到通知,某一債務(wù)企業(yè)C公司宣告破產(chǎn),其所欠應(yīng)收賬款200萬(wàn)元確定只能收回40%。A公司在2011年12月31日以前已被告知該債務(wù)企業(yè)資不抵債,面臨破產(chǎn),并已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。

　　假定：在進(jìn)行上述處理之前，應(yīng)交所得稅和遞延所得稅已計(jì)算完畢。

　　要求：判斷上述事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)還是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，并說(shuō)明理由;若為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，做出正確的會(huì)計(jì)處理。(不需要編制結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配以及計(jì)提盈余公積的會(huì)計(jì)分錄，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　2. 長(zhǎng)江股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。長(zhǎng)江公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為次年3月31日，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅匯算清繳于次年的4月15日完成。長(zhǎng)江公司2012年1月1日至2012年3月31日發(fā)生如下事項(xiàng)：

　　(1)2012年1月20日，長(zhǎng)江公司持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的市價(jià)嚴(yán)重下跌，該股票賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，現(xiàn)行市價(jià)為300萬(wàn)元。

　　(2)2011年12月1日，長(zhǎng)江公司與A公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定：長(zhǎng)江公司向A公司銷售一臺(tái)大型設(shè)備并負(fù)責(zé)進(jìn)行安裝調(diào)試，該設(shè)備總價(jià)款為900萬(wàn)元(含安裝費(fèi)，該安裝費(fèi)與設(shè)備售價(jià)不可區(qū)分);A公司自合同簽訂之日起3日內(nèi)預(yù)付設(shè)備總價(jià)款的20%，余款在設(shè)備安裝調(diào)試完成并經(jīng)A公司驗(yàn)收合格后付清。該設(shè)備的實(shí)際成本為760萬(wàn)元。

　　2011年12月3日，長(zhǎng)江公司收到A公司支付的設(shè)備總價(jià)款的20%。

　　2011年12月15日，長(zhǎng)江公司將該大型設(shè)備運(yùn)抵A公司，但因人員調(diào)配出現(xiàn)問(wèn)題未能及時(shí)派出設(shè)備安裝技術(shù)人員。至2011年12月31日，該大型設(shè)備尚未開(kāi)始安裝。

　　2012年1月5日，長(zhǎng)江公司派出安裝技術(shù)人員開(kāi)始安裝該大型設(shè)備。該設(shè)備安裝調(diào)試工作于2012年2月20日完成，經(jīng)驗(yàn)收合格，A公司2012年2月25日付清了設(shè)備余款。

　　長(zhǎng)江公司就上述事項(xiàng)在2011年確認(rèn)銷售收入900萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本760萬(wàn)元、勞務(wù)成本10萬(wàn)元。

　　(3)2012年3月27日，經(jīng)法庭一審判決，長(zhǎng)江公司需要賠償B公司經(jīng)濟(jì)損失87萬(wàn)元，支付訴訟費(fèi)用3萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司不再上訴，但賠償款和訴訟費(fèi)用尚未支付。

　　該業(yè)務(wù)系長(zhǎng)江公司與B公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定長(zhǎng)江公司在2011年9月供應(yīng)給B公司一批貨物，由于長(zhǎng)江公司未能按照合同發(fā)貨，致使B公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。B公司通過(guò)法律要求長(zhǎng)江公司賠償經(jīng)濟(jì)損失90萬(wàn)元，該訴訟案在12月31日尚未判決，長(zhǎng)江公司已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債60萬(wàn)元(含訴訟費(fèi)用3萬(wàn)元)。

　　假定稅法規(guī)定該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許在稅前扣除。

　　(4)長(zhǎng)江公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;董事會(huì)制定的2010年度利潤(rùn)分配方案為：分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元;分配股票股利500萬(wàn)元。

　　其他資料：

　　(1)不考慮除增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);

　　(2)所售商品均未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;

　　(3)長(zhǎng)江公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積;

　　(4)涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額;

　　(5)長(zhǎng)江公司在2011年年末已經(jīng)確認(rèn)遞延所得稅并計(jì)算所得稅費(fèi)用。

　　要求：指出長(zhǎng)江公司發(fā)生的上述事項(xiàng)(1)至(5)中哪些屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng);并對(duì)上述調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。

　　(逐筆結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))。