五、綜合題

　　1

　　[答案]

　　事項(1)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

　　理由：甲公司未做處理不正確，屬于日后期間發(fā)現(xiàn)的前期會計差錯。因該專利技術會計上不進行攤銷，稅法上是要攤銷的，所以資產(chǎn)的賬面價值120萬元大于計稅基礎108萬元，產(chǎn)生了應納稅暫時性差異12萬元(120-108)，應該確認遞延所得稅負債3萬元(12×25%)。

　　會計處理為：

　　借：以前年度損益調(diào)整 3

　　貸：遞延所得稅負債 3

　　事項(2)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

　　理由：甲公司確認的50萬元的遞延所得稅負債的處理不正確，屬于日后期間發(fā)現(xiàn)的前期會計差錯。因為投資性房地產(chǎn)的賬面價值為1200萬元，計稅基礎=1000-1000/50=980(萬元)，產(chǎn)生的應納稅暫時性差異為220萬元，所以應該確認的遞延所得稅負債為55萬元。

　　會計處理為：

　　借：以前年度損益調(diào)整 5(55-50)

　　貸：遞延所得稅負債 5

　　事項(3)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

　　理由：無形資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回，屬于日后期間發(fā)現(xiàn)的前期會計差錯。

　　會計處理為：

　　借：以前年度損益調(diào)整 150

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備 150

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 37.5(150×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整 37.5

　　事項(4)屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

　　理由：火災的發(fā)生日期為2012年2月7日，并未在2011年年報的資產(chǎn)負債表日及以前存在相關情況，所以該事項屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

　　事項(5)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

　　理由：2011年12月甲公司將貨物銷售給B公司時，由于產(chǎn)品規(guī)格不符，說明退貨的事實在資產(chǎn)負債表日以前就已經(jīng)客觀存在，該銷售退回應作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項處理，不能沖減2012年2月份的銷售收入。

　　會計處理：

　　借：以前年度損益調(diào)整 1000

　　貸：主營業(yè)務收入 1000

　　借：主營業(yè)務成本 800

　　貸：以前年度損益調(diào)整 800

　　借：應交稅費——應交所得稅 50[(1000-800)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整 50

　　事項(6)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

　　理由：因甲公司在日后期間取得了新的證據(jù)，所以該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

　　會計處理：

　　借：以前年度損益調(diào)整 100

　　貸：壞賬準備 100

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 25(100×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整 25