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[答案]
(1)2011年
2011年1月1日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 502
應(yīng)收股利 25(500×5%)
貸：銀行存款 527
2011年2月2日
借：銀行存款 25
貸：應(yīng)收股利 25
(2)2012年
2012年1月1日
借：應(yīng)收股利 15
貸：投資收益 15
2012年2月3日
借：銀行存款 15
貸：應(yīng)收股利 15
2012年3月1日
對(duì)于原5%股權(quán)的成本502萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額12 000×5%=600(萬(wàn)元)之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 98
貸：盈余公積 9.8
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 88.2
對(duì)于乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額=(15000-12000)×5%=150(萬(wàn)元)，其中由于乙公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2500萬(wàn)元，因此應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益的金額=2500×5%=125(萬(wàn)元)，2012年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)調(diào)整投資收益的金額=500×5%=25(萬(wàn)元),但因在成本法核算中確認(rèn)應(yīng)收股利對(duì)應(yīng)的投資收益15萬(wàn)元，則投資收益應(yīng)調(diào)整的金額為10萬(wàn)元(25-15);調(diào)整資本公積的金額=150-(125+10)=15萬(wàn)元。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 150
貸：盈余公積 12.5
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 112.5
投資收益 10
資本公積——其他資本公積 15
2012年3月1日新支付對(duì)價(jià)2 500萬(wàn)元取得乙公司15%的股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2500
貸：銀行存款 2500
對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為2500萬(wàn)元，與取得該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額15000×15%=2250(萬(wàn)元)之間的差額，與第一次綜合考慮，應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)152萬(wàn)元(250-98)，因此應(yīng)將原計(jì)入留存收益的金額予以調(diào)整：
借：盈余公積 9.8
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 88.2
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 98
4
[答案]
(1)甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理
甲公司應(yīng)按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的原則確認(rèn)初始投資成本。投出廠房的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額300萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)處置損益，其賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理 1500
累計(jì)折舊 500
貸：固定資產(chǎn) 2000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 1740
銀行存款 60
貸：固定資產(chǎn)清理 1500
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 300
由于此項(xiàng)交易中，甲公司收取60萬(wàn)元現(xiàn)金，上述利得中包含收取的60萬(wàn)元現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)的利得300/1800×60=10(萬(wàn)元)，甲公司投資時(shí)固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=300-10=290(萬(wàn)元)。2011年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=290-290/10×9/12=268.25(萬(wàn)元)。
甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(800-268.25)×50%=265.88(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 265.88
貸：投資收益 265.88
(2)甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理
借：營(yíng)業(yè)外收入 145(290×50%)
貸：投資收益 145
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