四、計算分析題

　　1

　　[答案]

　　資料(1)：

　　由于甲公司向丙公司派出一名董事，能夠對乙公司的生產經(jīng)營決策產生重大影響，因此甲公司應當采用權益法對長期股權投資進行后續(xù)計量。

　　初始投資成本=2000-150=1850(萬元)，大于應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額1800萬元(6000×30%)，不需要對初始投資成本進行調整。

　　資料(2)：

　　甲公司對丙公司的投資不具有控制、共同控制或重大影響，且丙公司的股票在活躍市場中沒有報價，因此甲公司對丙公司的長期股權投資應當采用成本法進行后續(xù)計量。

　　初始投資成本=800×(1+17%)=936(萬元)。

　　2

　　[答案]

　　(1)2011年1月1日

　　借：固定資產清理 2500

　　累計折舊 2000

　　固定資產減值準備 500

　　貸：固定資產 5000

　　借：長期股權投資——成本 3000

　　貸：固定資產清理 2500

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產利得 500

　　長期股權投資的初始投資成本為3000萬元，應享有乙公司可辨認凈資產的公允價值份額=8 000×40%=3200(萬元)，初始投資成本小于應享有乙公司可辨認凈資產的公允價值份額，因此應當調整長期股權投資的賬面價值，同時增加營業(yè)外收入。

　　借：長期股權投資——成本 200

　　貸：營業(yè)外收入 200

　　期末存貨中包含的未實現(xiàn)內部交易損益=(500-200)×(1-40%)=180(萬元)

　　乙公司2011年年末經(jīng)調整后的凈利潤=1000-180=820(萬元)

　　甲公司應確認的投資收益=820×40%=328(萬元)

　　借：長期股權投資——損益調整 328

　　貸：投資收益 328

　　(2)若甲公司需要編制合并財務報表時，則需要在合并財務報表中編制如下調整分錄：

　　借：營業(yè)收入 120[500×(1-40%)×40%]

　　貸：營業(yè)成本 48[200×(1-40%)×40%]

　　投資收益 72

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