四、計(jì)算分析題

　　1.

　　【答案】

　　(1)編制甲公司2011年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄

　�、賹�(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)——原價(jià) 200(500-300)

　　貸：資本公積——年初 200

　　借：管理費(fèi)用 20(200/10)

　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 20

　　借：無形資產(chǎn)——原價(jià) 100(300-200)

　　貸：資本公積——年初 100

　　借：管理費(fèi)用 20(100/5)

　　貸：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 20

　�、诰幹�2011年內(nèi)部交易的抵銷分錄

　　借：營(yíng)業(yè)收入 750(100×7.5)

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 750

　　借：營(yíng)業(yè)成本 180[60×(7.5-4.5)]

　　貸：存貨 180

　　③按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　對(duì)2011年乙公司分配現(xiàn)金股利事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整：

　　借：投資收益 80(100×80%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80

　　經(jīng)調(diào)整后乙公司2011年度的凈利潤(rùn)=620-投資時(shí)點(diǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)補(bǔ)提的折舊、攤銷(20+20)-180=400(萬元)

　　2011年按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=400×80%=320(萬元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 320

　　貸：投資收益 320

　　對(duì)乙公司產(chǎn)生資本公積進(jìn)行調(diào)整

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 160(200×80%)

　　貸：資本公積 160

　　調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額=6600-80+320+160=7000(萬元)

　�、艿咒N對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益

　　借：股本——年初 5000

　　——本年 0

　　資本公積——年初 1000(700+200+100)

　　——本年 200

　　盈余公積——年初 200

　　——本年 62(620×10%)

　　未分配利潤(rùn)——年末 2038

　　(1800+400-62-100)

　　商譽(yù) 200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7000

　　少數(shù)股東權(quán)益 1700

　　[(5000+1000+200+200+62+2038)×20%]

　　注：商譽(yù)=6600-8000×80%=200(萬元)

　�、輰�(duì)甲公司投資收益項(xiàng)目的抵銷

　　借：投資收益 320

　　少數(shù)股東損益 80(400×20%)

　　未分配利潤(rùn)——年初 1800

　　貸：提取盈余公積 62

　　對(duì)所有者(或股東)的分配 100

　　未分配利潤(rùn)——年末 2038

　　(2)編制甲公司2012年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄

　　①對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)——原價(jià) 200(500-300)

　　貸：資本公積——年初 200

　　借：管理費(fèi)用 20(200/10)

　　未分配利潤(rùn)——年初 20

　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 40

　　借：無形資產(chǎn) 100(300-200)

　　貸：資本公積——年初 100

　　借：管理費(fèi)用 20(100/5)

　　未分配利潤(rùn)——年初 20

　　貸：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 40

　�、诰幹�2011年內(nèi)部交易的抵銷分錄

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 180

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 180

　　借：營(yíng)業(yè)成本 90[30×(7.5-4.5)]

　　貸：存貨 90

　�、郯礄�(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　對(duì)2011年交易事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 80(100×80%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 320

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 320

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 160(200×80%)

　　貸：資本公積——年初 160

　　調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額=6600-80+320+160=7000(萬元)

　　對(duì)2012年進(jìn)行調(diào)整

　　借：投資收益 160(200×80%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 160

　　2012年乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=450-(20+20)+90=500(萬元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400(500×80%)

　　貸：投資收益 400

　　借：資本公積——本年 160

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 160(200×80%)

　　調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額=7000-160+400-160=7080(萬元)

　�、艿咒N對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益

　　借：股本——年初 5000

　　——本年 0

　　資本公積——年初 1200(1000+200)

　　——本年 -200

　　盈余公積——年初 262(200+62)

　　——本年 45(450×10%)

　　未分配利潤(rùn)——年末 2293

　　(2038+500-45-200)

　　商譽(yù) 200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7080

　　少數(shù)股東權(quán)益 1720

　　[(5000+1200-200+262+45+2293)×20%]

　�、輰�(duì)甲公司投資收益項(xiàng)目的抵銷

　　借：投資收益 400

　　少數(shù)股東損益 100(500×20%)

　　未分配利潤(rùn)——年初 2038

　　貸：提取盈余公積 45

　　對(duì)所有者(或股東)的分配 200

　　未分配利潤(rùn)——年末 2293

　　2.

　　【答案】

　　(1)事項(xiàng)(1)中①正確;②不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：因投資時(shí)點(diǎn)被投資單位無形資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值，所以將賬面價(jià)值多計(jì)提攤銷的部分轉(zhuǎn)回，故甲公司2011年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1000+(600÷10-300÷10)]×30%=309(萬元)。

　　(2)事項(xiàng)(2)中①、③不正確;②正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)確認(rèn)的工程完工進(jìn)度=640/800×100%=80%;應(yīng)確認(rèn)的合同收入=(1000+100)×80%=880(萬元)。

　　(3)事項(xiàng)(3)中①正確;②和③不正確。

　　該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換因?yàn)閾Q入、換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量顯著不同，因而具有商業(yè)實(shí)質(zhì);而且換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量，因此，甲公司換出庫存商品應(yīng)作為銷售處理。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120萬元，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100萬元。

　　甲公司換入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值120-不含稅補(bǔ)價(jià)10=110(萬元)或固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-收到的補(bǔ)價(jià)=120×1.17-11.7-110×17%=110(萬元)。

　　(4)事項(xiàng)(4)中①正確;②不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：出售投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)成本=投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值780-公允價(jià)值變動(dòng)收益260-資本公積(其他資本公積)100=420(萬元)。