四、計算分析題

　　1.

　　【答案】

　　資料(1)：

　　長期股權投資的初始投資成本=500+1-10=491(萬元)

　　借：長期股權投資 491

　　應收股利 10

　　貸：銀行存款 501

　　資料(2)：

　　長期股權投資的初始投資成本=1200+1200×17%=1404(萬元)

　　借：長期股權投資——成本 1404

　　貸：主營業(yè)務收入 1200

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 204(1200×17%)

　　借：主營業(yè)務成本 500

　　貸：庫存商品 500

　　當日應享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=3000×30%=900(萬元)，小于長期股權投資的初始投資成本，因此不需要對初始投資成本進行調(diào)整。

　　資料(3)：

　　長期股權投資的初始投資成本=600(萬元)

　　借：長期股權投資——成本 600

　　貸：銀行存款 600

　　資料(4)：

　　長期股權投資的初始投資成本=1000+800+1300+1300×17%=3321(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)清理 1500

　　累計折舊 500

　　貸：固定資產(chǎn)——機器設備 2000

　　借：長期股權投資 3321

　　累計攤銷 300

　　營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 200

　　貸：銀行存款 1000

　　固定資產(chǎn)清理 1500

　　無形資產(chǎn) 1000

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 100

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 221(1300×17%)

　　其中：處置非流動資產(chǎn)損失為處置機器設備產(chǎn)生的，其金額=機器設備的賬面價值(2000-500)-機器設備的公允價值1300=200(萬元);

　　處置非流動資產(chǎn)利得為處置專利權產(chǎn)生的，其金額=專利權的公允價值800-專利權的賬面價值(1000-300)=100(萬元)

　　2.

　　【答案】

　　(1)研發(fā)過程中應計入當期損益的金額=60+40+50+30=180(萬元)

　　應予以資本化計入無形資產(chǎn)的金額=200+100=300(萬元)

　　研究階段：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出 100

　　貸：應付職工薪酬 60

　　累計折舊 40

　　開發(fā)階段不符合資本化條件前：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出 80

　　貸：應付職工薪酬 50

　　累計折舊 30

　　開發(fā)階段符合資本化條件后：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出 300

　　貸：應付職工薪酬 200

　　累計折舊 100

　　達到預定用途時：

　　借：管理費用 180

　　無形資產(chǎn) 300

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 180

　　——資本化支出 300

　　(2)由于該項無形資產(chǎn)采用直線法計提攤銷，因此2012年、2013年和2014年每年計提的攤銷額是一樣的，攤銷額=300/10=30(萬元)

　　2014年12月31日計提減值前，無形資產(chǎn)的賬面價值=300-30×3=210(萬元)

　　該項無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額為180萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為170萬元，因此該項無形資產(chǎn)的可收回金額為180萬元，低于無形資產(chǎn)的賬面價值210萬元，因此該項無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，應當計提減值準備的金額=210-180=30(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 30

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備 30

　　計提減值后，無形資產(chǎn)的賬面價值=210-30=180(萬元)

　　(3)該項無形資產(chǎn)2015年應計提的攤銷額=180/(8-3)=36(萬元)