五、綜合題

　　1

　　[答案]

　　(1)判斷A公司對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由。

　　A公司對B公司長期股權(quán)投資后續(xù)計量采用權(quán)益法核算。理由：A公司能夠參與B公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，說明A公司對B公司具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算該項長期股權(quán)投資。

　　(2)編制2009年A公司對B公司的長期股權(quán)投資的會計分錄,并計算2009年末對B公司的長期股權(quán)投資賬面價值。

　�、�2009年1月1日對B公司投資

　　借：長期股權(quán)投資——B公司(成本) 2 500

　　貸：銀行存款 2 500

　　初始投資成本2 500萬元小于應(yīng)享有權(quán)益份額2 700萬元(9 000×30%)，需要調(diào)整入賬價值。

　　借：長期股權(quán)投資——B公司(成本) 200

　　貸：營業(yè)外收入 200

　�、谡{(diào)整后B公司凈利潤=900-(1 600/8-1 000/10)-300+300/10×1/12=502.5(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整) 150.75

　　貸：投資收益 (502.5×30%)150.75

　�、�2009年末對B公司的長期股權(quán)投資賬面價值=2 500+200+150.75=2 850.75(萬元)

　　(3)判斷A公司對C公司合并所屬類型，簡要說明理由，編制2009年7月1日投資時的會計分錄，并計算購買日合并商譽。

　　①因A公司與D公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，屬于非同一控制下企業(yè)合并。

　�、诰幹�2009年7月1日的投資時的會計分錄

　　借：長期股權(quán)投資——C公司 6 000

　　資本公積 200

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 3 000

　　可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 300

　　——公允價值變動 200

　　投資收益 530(1 830-1 300)

　　固定資產(chǎn)清理 1 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170

　　借：固定資產(chǎn)清理 900

　　累計折舊 700

　　貸：固定資產(chǎn) 1 600

　　借：固定資產(chǎn)清理 100

　　貸：營業(yè)外收入 100

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 1 000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　1 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　2 000

　�、�2009年7月1日的合并商譽=6 000-(6 000+100)×80%=1 120(萬元)。

　　(4)編制A公司2009年末與合并財務(wù)報表相關(guān)內(nèi)部交易的抵消分錄。

　　借：營業(yè)收入 900

　　貸：營業(yè)成本 600

　　固定資產(chǎn)——原價 300

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 (300/10×1/12)2.5

　　貸：管理費用 2.5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) [(300-2.5)×25%] 74.38

　　貸：所得稅費用 74.38

　　(5)編制A公司2009年末將C公司賬面價值調(diào)整為公允價值相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　借：固定資產(chǎn) 100

　　貸：資本公積 100

　　借：管理費用 5(100/10÷2)

　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 5

　　(6)編制A公司2009年末將A公司對C公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　C公司調(diào)整后的凈利潤=1 000-300+2.5-5=697.5(萬元)

　　A公司合并報表中應(yīng)確認投資收益

　　=(697.5-600)×80%=78(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資 78

　　貸：投資收益 78

　　調(diào)整后的長期股權(quán)投資=6 000+78=6 078(萬元)

　　(7)編制A公司2009年末長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消分錄。

　　借：股本 4 000

　　資本公積 (1 600+100)1 700

　　盈余公積 200

　　未分配利潤——年末 (300+697.5-100-600)297.5

　　商譽 (6 078-6 197.5×80%)1 120

　　貸：長期股權(quán)投資 6 078

　　少數(shù)股東權(quán)益 (6 197.5×20%)1 239.5

　　(8)編制A公司2009年末投資收益與子公司利潤分配的抵消分錄。

　　借：投資收益 (697.5×80%)558

　　少數(shù)股東損益 139.5

　　未分配利潤——年初 300

　　貸：提取盈余公積 100

　　對所有者(或股東)的分配 600

　　未分配利潤——年末 297.5

　　(9)編制A公司與B公司逆流交易在合并報表中的抵消分錄。

　　借：長期股權(quán)投資 (297.5×30%) 89.25

　　固定資產(chǎn)——累計折舊 (300/10×1/12×30%)0.75

　　貸：固定資產(chǎn)——原價　　　 　 (300×30%) 90

　　[解析]：

　　[該題針對“合并財務(wù)報表”知識點進行考核]

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