四、計算題

　　1

　　[答案]

　　(1)首先，計算

　　A.B資產組和各設備的賬面價值

　　A資產組不包含商譽的賬面價值=1 500-1 500/5=1 200(萬元)

　　其中：X設備的賬面價值=400-400/5=320(萬元)

　　Y設備的賬面價值=500-500/5=400(萬元)

　　Z設備的賬面價值=600-600/5=480(萬元)

　　B資產組不包含商譽的賬面價值=1 000-1 000/5=800(萬元)

　　其中：S設備的賬面價值=300-300/5=240(萬元)

　　T設備的賬面價值=700-700/5=560(萬元)

　　其次，對不包含商譽的資產組進行減值測試，計算可收回金額和減值損失。

　�、貯資產組的可收回金額為1 000萬元小于其不包含商譽的賬面價值1 200萬元，應確認資產減值損失200萬元。

　�、贐資產組的可收回金額為820萬元，大于其不包含商譽的賬面價值800萬元，不確認減值損失。

　　第三，對包含商譽的資產組進行減值測試，計算可收回金額和減值損失。

　�、貯資產組包含商譽的賬面價值=1 500-1 500/5+60=1 260(萬元)，A資產組的可收回金額為1 000萬元，A資產組的可收回金額1 000萬元小于其包含商譽的賬面價值1 260萬元，應確認資產減值損失260萬元。

　　減值損失260萬元應先抵減分攤到資產組的商譽的賬面價值60萬元，其余減值損失200萬元再在X、Y、Z設備之間按賬面價值的比例進行分攤。

　　X設備分攤的減值損失=200×320/1 200=53.33(萬元)

　　Y設備應分攤的減值損失=200×400/1 200=66.67(萬元)

　　Z設備應分攤的減值損失=200×480/1 200=80(萬元)

　　注：這里體現了一個思路，即減值損失最終是要分攤至各單項資產。

　�、贐資產組包含商譽的賬面價值=1 000-1 000/5+40=840(萬元)

　　B資產組的可收回金額為820萬元

　　B資產組的可收回金額820萬元小于其包含商譽的賬面價值840萬元，應確認資產減值損失20萬元。抵減分攤到資產組的商譽的賬面價值20萬元，B資產組未發(fā)生減值損失。

　　(2)甲公司應編制的會計分錄如下:

　　借：資產減值損失　80(60+20)

　　貸：商譽減值準備　80

　　借：資產減值損失　　200

　　貸：固定資產減值準備——X設備　　53.33

　　——Y設備　　66.67

　　——Z設備　　80

　　[解析]：

　　[該題針對“商譽減值測試”知識點進行考核]

　　2

　　[答案]

　　(1)事項1在預計未來現金流量時應采納第2種觀點。

　　理由：企業(yè)在預計資產的未來現金流量時應以資產的當前狀況為基礎，不應考慮與該資產改良有關的預計未來現金流量，因此，盡管2013年該生產線將進行更新從而改良資產績效，提高資產未來現金流量，但在2011年年末對其進行減值測試時不應將其包括在內。

　　這種情況下，確定的生產線的可收回金額為7 260萬元，賬面價值為7 500萬元，所以應計提減值準備7 500-7 260=240(萬元)。

　　(2)針對事項2：該專利權因出現了大量類似該專利生產的產品，使相應產品滯銷，難以帶來超額利潤，表明專利權已發(fā)生了減值，應計提無形資產減值準備。根據資料可知，該專利權的可收回金額為720萬元(即該專利公允價值減去處置費用后的凈額為560萬元，繼續(xù)使用所產生的未來現金流量的現值為720萬元，按照孰高原則確定可收回金額為720萬元)。

　　該專利權應計提的減值準備=無形資產賬面價值-可收回金額=(1 500-600)-720=180(萬元)。

　　2011年末該專利權在資產負債表中列示的金額=無形資產賬面余額-累計攤銷-無形資產減值準備=1 500-600-180=720(萬元)。

　　針對事項3：甲公司對丁公司擁有25%的股權，并在生產經營中具有重大影響，應采用權益法核算。按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》的規(guī)定，企業(yè)應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象，如果出現減值跡象，應計算可收回金額，計提減值準備。根據本案例分析，被投資單位丁公司由于能源價格上漲，并注重技術改造，使企業(yè)在生產經營中處于有利地位，該長期股權投資沒有出現減值跡象，不計提減值準備。

　　2011年年末資產負債表中長期股權投資列示的金額為4 500萬元。

　　(3)2010年底不需要計提減值，2011年底應該計提，應該計提的金額為2 700萬元。

　　理由：因為2010年12月31日,該股票價格下跌是暫時的，屬于正常的價格波動，因此不需要計提減值;2011年12月31日B公司因違反相關證券法規(guī),受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，B公司股票的價格發(fā)生嚴重的下跌，并且該下跌估計會持續(xù)很長時間，此時，發(fā)生了減值的跡象，應該計提減值。

　　該可供出售金融資產的成本價為4 500(300×14.7+90)萬元，2011年底計提減值準備=4 500-此時的市價為1 800(300×6)=2 700(萬元)，因此，應該計提減值2 700萬元。也可以這樣理解計算：13×300-6×300+(300×14.7+90-13×300)=2 700(萬元)

　�、�2010年12月31日,該股票每股市價為13元

　　借：資本公積——其他資本公積　　600 (4 500-300×13)

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動　600

　　②2011年12月31日,確認可供出售金融資產減值損失=4 500-300×6=2 700(萬元)

　　借：資產減值損失　　　　　　　2 700

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　600

　　可供出售金融資產——減值準備　2 100

　　[解析]：

　　[該題針對“資產減值損失的確定及其賬務處理”知識點進行考核]

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