四、計算題

　　1. 甲公司有關商譽及其他資料如下：

　　(1)甲公司在20×9年12月1日，以1 600萬元的價格吸收合并了乙公司。在購買日，乙公司可辨認資產的公允價值為2 500萬元，負債的公允價值為1 000萬元，甲公司確認了商譽100萬元。乙公司的全部資產劃分為兩條生產線——A生產線(包括有X、Y、Z三臺設備)和B生產線(包括有S、T兩臺設備)，A生產線的公允價值為1 500萬元(其中：X設備為400萬元、Y設備500萬元、Z設備為600萬元)，B生產線的公允價值為1 000萬元(其中：S設備為300萬元、T設備為700萬元)，甲公司在合并乙公司后，將兩條生產線認定為兩個資產組。兩條生產線的各臺設備預計尚可使用年限均為5年，預計凈殘值均為0，采用直線法計提折舊。

　　(2)甲公司在購買日將商譽按照資產組的入賬價值的比例分攤至資產組，即A資產組分攤的商譽價值為60萬元，B資產組分攤的商譽價值為40萬元。

　　(3)2×10年，由于

　　A.B生產線所生產的產品市場競爭激烈，導致生產的產品銷路銳減，因此，甲公司于年末進行減值測試。

　　(4)2×10年末，甲公司無法合理估計

　　A.B兩生產線公允價值減去處置費用后的凈額，經估計

　　A.B生產線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計算確定的

　　A.B生產線的現(xiàn)值分別為1 000萬元和820萬元。甲公司無法合理估計X、Y、Z和S、T的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　要求：

　　(1)分別計算確定甲公司的商譽、A生產線和B生產線及各設備的減值損失;

　　(2)編制計提減值準備的會計分錄。

　　2. 甲股份有限公司(下稱甲公司)是以生產電子產品為主業(yè)的大型制造企業(yè)，適用新準則，所得稅稅率為25%，采用資產負債表債務法核算所得稅。2011年末，有關資產情況如下：

　　(1)甲公司擁有一條電子產品的專業(yè)生產線，該生產線賬面價值為7 500萬元，預計尚可使用年限為8年。2011年末進行減值測試時，該生產線的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，因此，企業(yè)需要通過計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產的可收回金額。假定公司的增量借款利率為15%，公司認為15%是該資產的最低必要報酬率，已考慮了與該資產有關的貨幣時間價值和特定風險，因此，在計算其未來現(xiàn)金流量時，使用15%作為其折現(xiàn)率(稅前)。

　　公司管理層批準的財務預算顯示：公司將于2013年更新該生產線的齒輪系統(tǒng)，預計為此發(fā)生資本性支出500萬元，這一支出將降低生產線電耗、提高使用效率等，因此將提高資產的運營績效。

　　公司財務人員在預計該生產線的未來現(xiàn)金流量時產生了爭議，爭論內容如下：

　　①一種觀點認為在預計未來現(xiàn)金流量時應考慮2013年進行生產線更新改造發(fā)生的現(xiàn)金流出，因為該項更新改良了資產的使用績效;按照這種觀點預計未來現(xiàn)金流量并按照折現(xiàn)率為15%的折現(xiàn)系數(shù)計算的現(xiàn)值為7 450萬元。

　�、诹硪环N觀點認為在預計未來現(xiàn)金流量時不應考慮2013年的更新改造支出，因為在預計未來現(xiàn)金流量時應以資產的當前狀況為基礎。按照這種觀點預計未來現(xiàn)金流量并按照折現(xiàn)率為15%的折現(xiàn)系數(shù)計算的現(xiàn)值為7 260萬元。

　　(2)甲公司在三年前從德國購入一項某種電子產品的專有生產技術，總價值1 500萬元人民幣，至2011年末，該無形資產賬面余額為1 500萬元，累計攤銷600萬元。經調查發(fā)現(xiàn)，自今年以來，市場上出現(xiàn)了大量的類似該專利生產的產品，使得該專利生產的產品銷量嚴重下降，產品價格也不再占優(yōu)勢，給企業(yè)造成重大不利影響。經測算，該專利公允價值減去處置費用后的凈額為560萬元，繼續(xù)使用所產生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為720萬元。

　　(3)甲公司采取多元化經營策略，于2008年向煤炭生產企業(yè)丁公司投資，擁有丁公司25%的股權，并參與丁公司生產經營決策。該項投資在2011年末的賬面余額為4 500萬元。丁公司在生產經營中，由于能源價格上漲，實現(xiàn)的凈利潤比原計劃多了2倍。在此有利形勢下，丁公司投入巨額資金進行技術改造，進一步降低了生產成本，并有力保障了生產安全，在未來幾年內將變得更有競爭力，預計實現(xiàn)的效益比2011年翻兩番。

　　(4)甲公司2010年3月10日購買B公司發(fā)行的股票300萬股，成交價為每股14.7元，另付交易費用90萬元，占B公司表決權5%，作為可供出售金融資產;2010年4月20日B公司宣告現(xiàn)金股利1 200萬元;5月20日收到現(xiàn)金股利;2010年12月31日,該股票每股市價為13元。甲公司預計股票價格下跌是暫時的;2011年12月31日B公司因違反相關證券法規(guī),受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，B公司股票的價格發(fā)生嚴重的下跌，并且該下跌估計會持續(xù)很長時間，2011年12月31日收盤價格為每股市價6元。

　　要求：

　　(1)針對事項1分析說明在預計未來現(xiàn)金流量時哪種觀點應予以采納?并計算此觀點下應計提的減值準備金額。

　　(2)針對事項2、3分別分析說明相關資產是否發(fā)生減值并說明理由，計算應計提的減值金額以及年末各項資產在資產負債表中應列示的金額。

　　(3)針對事項4分析說明該可供出售金融資產2010年和2011年底是否應該計提減值準備，如果需要計提，分別計算應該計提的金額并列出算式并做出2010年和2011年底相關的會計處理。

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