2、甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，主要從事大型設備及配套產品的生產、銷售和安裝業(yè)務。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。甲公司聘請丁會計師事務所對其年度財務報告進行審計。甲公司財務報告在報告年度次年的3月31日對外公布。

　　(1)甲公司2011年12月與銷售商品和提供勞務相關的交易或事項如下：

　�、�12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷售A產品一臺，銷售價格為5 000萬元，合同約定發(fā)出A產品當日收取價款2 100萬元(該價款包括分期收款銷售應收的全部增值稅)，余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時間為2012年12月1日。甲公司A產品的成本為4 000萬元。產品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的2 100萬元價款已存入銀行。該產品在現(xiàn)銷方式下的公允價值為4 591.25萬元。

　　甲公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益，年實際利率為6%。

　　②12月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷售B產品一臺，銷售價格為2 000萬元。同時雙方約定，甲公司應于2012年4月1日以2 100萬元將所售B產品購回。甲公司B產品的成本為1 550萬元。同日，甲公司發(fā)出B產品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到M公司支付的款項。

　　甲公司采用直線法計提與該交易相關的利息費用。

　�、�12月5日，甲公司向X公司銷售一批E產品，銷售價格為1 000萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)。甲公司E產品的成本為750萬元。

　　12月10日，甲公司收到X公司支付的貨款。

　　④12月10日，甲公司與W公司簽訂產品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向W公司銷售C產品一臺，并負責安裝調試，合同約定總價款(包括安裝調試)為400萬元(含增值稅);安裝調試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W 公司在安裝調試完畢并驗收合格后支付合同價款。甲公司C產品的成本為300萬元。

　　12月25日，甲公司將C產品運抵W公司(甲公司2012年1月1日開始安裝調試工作;2012年1月25目C產品安裝調試完畢并經W公司驗收合格。甲公司2012年1月25日收到C公司支付的全部合同價款)。

　�、�12月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設備安裝調試服務，合同價格為80萬元。

　　至12月31日止，甲公司為該安裝調試合同共發(fā)生勞務成本10萬元(均為職工薪酬)。由于系初次接受委托為其他單位提供設備安裝調試服務，甲公司無法可靠確定勞務的完工程度，但估計已經發(fā)生的勞務成本不能收回。

　�、�12月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷售D產品一臺，銷售價格為500萬元;甲公司承諾K公司在兩個月內對D產品的質量和性能不滿意，可以無條件退貨。

　　12月31日，甲公司發(fā)出D產品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到K公司支付的貨款。由于D產品系剛試制成功的新產品，甲公司無法合理估計其退貨的可能性。甲公司D產品的成本為350萬元。

　　(2)12月5日至20日，丁會計師事務所對甲公司2011年1至11月的財務報表進行預審。12月25日，丁會計師事務所要求甲公司對其發(fā)現(xiàn)的下列問題進行更正：

　�、俳浂�事會批準，自2011年1月1日起，甲公司將信息系統(tǒng)設備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統(tǒng)設備用于行政管理，于2009年12月投入使用，原價為600萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至2010年12月31日未計提減值準備。

　　甲公司1至11月份對該信息系統(tǒng)設備仍按10年計提折舊，其會計分錄如下：

　　借：管理費用 55

　　貸：累計折舊 55

　�、�2011年2月1日，甲公司以1 800萬元的價格購入一項管理用無形資產，價款以銀行存款支付。該無形資產的法律保護期限為15年，甲公司預計其在未來10年內會給公司帶來經濟利益。甲公司計劃在使用5年后出售該無形資產，G公司承諾5年后按1 260萬元的價格購買該無形資產。

　　甲公司對該無形資產購入以及該無形資產2至11月累計攤銷，編制會計分錄如下：

　　借：無形資產 1 800

　　貸：銀行存款 1 800

　　借：管理費用 150

　　貸：累計攤銷 150

　�、�2011年6月25日，甲公司采用以舊換新方式銷售F產品一批，該批產品的銷售價格為1 000萬元，成本為700萬元。舊F產品的收購價格為200萬元。新產品已交付，舊產品作為原材料已入庫(假定不考慮收回舊產品相關的稅費)。甲公司已將價款差額970萬元存入銀行。

　　甲公司為此進行了會計處理，其會計分錄為：

　　借：銀行存款 970

　　貸：主營業(yè)務收入 800

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170

　　借：主營業(yè)務成本 700

　　貸：庫存商品 700

　　借：原材料 200

　　貸：營業(yè)外收入 200

　�、�2011年11月1日，甲公司決定自2012年1月1日起終止與Q公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于2008年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從Q公司租用一棟廠房，租賃期限為4年，自2009年1月1日起至2012年12月31日止;每年租金為240萬元，租金按季在季度開始日支付;在租賃期間甲公司不能將廠房轉租給其他單位使用;甲公司如需提前解除合同，應支付100萬元違約金。

　　甲公司對解除該租賃合同的事項未進行相應的會計處理。

　　(3)2012年1至3月發(fā)生的涉及2011年度的有關交易或事項如下：

　�、�2012年1月15日，X公司就2011年12月購入的E產品(見資料(1)③)存在的質量問題，致函甲公司要求退貨。經甲公司檢驗，該產品確有質量問題，同意X公司全部退貨。

　　2012年1月18日，甲公司收到X公司退回的E產品。同日，甲公司收到稅務部門開具的進貨退出證明單，開具紅字增值稅專用發(fā)票，并支付退貨款1 150萬元。

　�、�2012年2月28日，甲公司于2011年12月31日銷售給K公司的D產品(見資料(1)⑥)無條件退貨期限屆滿。K公司對D產品的質量和性能表示滿意。

　�、�2012年3月12日，法院對N公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償N公司200萬元。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。甲公司的律師認為，二審法院很可能維持一審判決。

　　該訴訟為甲公司因合同違約于2011年12月5日被N公司起訴至法院的訴訟事項。2011年12月31日，法院尚未作出判決。經咨詢律師后，甲公司認為該訴訟很可能敗訴，2011年12月31日確認預計負債120萬元。

　　(4)其他資料如下：

　�、偌坠�司上述交易涉及結轉成本的，按每筆交易結轉成本。

　　②資料(2)①中提及的信息系統(tǒng)設備12月份的折舊已正確計提，資料(2)②中提及的無形資產12月份的攤銷已正確處理。資料(2)④中提及的計劃終止租賃合同事項在12月份未進行會計處理。

　�、郾绢}中不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司2011年12月份相關會計分錄;

　　(2)根據(jù)資料(2)，在12月31日結賬前對注冊會計師發(fā)現(xiàn)的會計差錯進行更正;

　　(3)指出資料(3)中哪些事項屬于資產負債表日后調整事項，并編制相關會計分錄(不要求編制將以前年度損益調整轉入利潤分配——未分配利潤和調整盈余公積的會計分錄)。

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