四、計算題

　　1、S股份有限公司(本題下稱“S公司”)為上市公司，2010年1月1日遞延所得稅資產為230萬元;遞延所得稅負債為360萬元，適用的所得稅稅率為25%。自2011年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為15%。

　　該公司2010年利潤總額為6 600萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：

　　(1)2010年1月1日，以2 040萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率為5%，年實際利率為4%，到期日為2012年12月31日。S公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

　　(2)2009年12月15日，S公司購入一項管理用設備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計2 600萬元。12月26日，該設備經安裝達到預定可使用狀態(tài)。S公司預計該設備使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　稅法規(guī)定，該類固定資產的折舊年限為20年。假定S公司該設備預計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。

　　(3)2010年6月20日，S公司因廢水超標排放被環(huán)保部門處以200萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(4)2010年9月12日，S公司自證券市場購入某股票;支付價款800萬元(假定不考慮交易費用)。S公司將該股票作為交易性金融資產核算。12月31日，該股票的公允價值為1 000萬元。

　　假定稅法規(guī)定，交易性金融資產持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。

　　(5)2010年10月10日，S公司由于為乙公司的銀行借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任。12月31日，該訴訟尚未判決。S公司預計履行該擔保責任很可能支出的金額為2 200萬元。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務提供擔保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。

　　(6)其他有關資料如下：

　�、賁公司預計2010年1月1日存在的暫時性差異將在2011年1月1日以后轉回。

　�、赟公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理。

　�、跾公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述交易或事項，填列“S公司2010年12月31日暫時性差異計算表” 。

　　S公司暫時性差異計算表

　　2010年12月31日 單位：萬元

　　(2)計算S公司2010年應納稅所得額和應交所得稅。

　　(3)計算S公司2010年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。

　　(4)編制S公司2010年確認所得稅費用的相關會計分錄。(答案以萬元為單位)

　　2、A公司2010年至2014年發(fā)生與金融資產有關的業(yè)務如下：

　　(1)2010年1月1日，A公司支付2 360萬元購入甲公司于當日發(fā)行的5年期債券20萬張，每張面值100元，票面利率7%，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關費用6.38萬元。A公司將其劃分為持有至到期投資，經計算確定其實際利率為3%。

　　(2)2010年12月31日，A公司持有的該債券的公允價值為2 500萬元。

　　(3)2011年，甲公司發(fā)生嚴重財務困難，雖仍可支付該債券各年的票面利息，但預計未來現(xiàn)金流量將受到嚴重影響，2011年底，A公司經合理估計，預計該持有至到期投資的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 000萬元，假設估計各期利息能到期收回。

　　(4)2012年，預計未來現(xiàn)金流量未發(fā)生變動。

　　(5)2013年，甲公司財務狀況發(fā)生好轉，原減值跡象全部消失。

　　(6)2014年末，A公司此債券投資到期，如期收回投資。

　　假設不考慮其他因素(結果保留兩位小數(shù))。

　　要求：

　　(1)編制2010年1月1日A公司取得該項金融資產的有關分錄;

　　(2)計算確定2010年12月31日A公司該項持有至到期投資的攤余成本，并編制有關分錄;

　　(3)編制2011年12月31日A公司該項持有至到期投資的有關分錄;

　　(4)編制2012年12月31日A公司的有關分錄;

　　(5)編制2013年12月31日A公司的有關分錄;

　　(6)編制2014年12月31日A公司收回投資的有關分錄。

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