(3)編制A公司2010年12月31日合并財務報表的相關調(diào)整、抵銷分錄(含對A、D公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄)。

　�、賹�A公司與B公司內(nèi)部交易的抵銷：

　　a.內(nèi)部商品銷售業(yè)務

　　A產(chǎn)品：

　　借：營業(yè)收入 500(100×5)

　　貸：營業(yè)成本500

　　借：營業(yè)成本 80〔40×(5-3)〕

　　貸：存貨 80

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 20

　　貸：所得稅費用 20

　　b.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

　　借：營業(yè)收入100

　　貸：營業(yè)成本　 60

　　固定資產(chǎn)——原價　40

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　4(40÷5×6/12)

　　貸：管理費用　 4

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 9

　　貸：所得稅費用 9

　　c.內(nèi)部應收賬款業(yè)務抵銷

　　借：應付賬款117

　　貸：應收賬款　　117

　　借：應收賬款——壞賬準備　10

　　貸：資產(chǎn)減值損失　10

　　借：所得稅費用 2.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

　�、趯�B公司的調(diào)整分錄：

　　借：固定資產(chǎn)100

　　存貨 150

　　貸：資本公積 250

　　借：管理費用 10

　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 10

　　借：營業(yè)成本 60

　　貸：存貨 60

　�、郯礄嘁娣ㄕ{(diào)整對B公司的長期股權投資

　　借：投資收益 80

　　貸：長期股權投資——B公司 80

　　經(jīng)調(diào)整后，B公司2010年度的凈利潤=586-80-100+60+4-10-60=400(萬元)

　　借：長期股權投資——B公司 　320(400×80%)

　　貸：投資收益320

　　借：長期股權投資——B公司 　24(30×80%)

　　貸：資本公積——其他資本公積24

　　2010年12月31日按權益法調(diào)整后，對B公司的長期股權投資賬面余額=3 300-80+320+24=3 564(萬元)

　�、艿咒NA公司對B公司的長期股權投資與B公司所有者權益：

　　借：股本　 2 600

　　資本公積 380(100+250+30)

　　盈余公積 138.6(80+58.6)

　　未分配利潤——年末961.4(720+400-58.6-100)

　　商譽 300(3 300-3 750×80%或3 564-4 080×80%)

　　貸：長期股權投資——B公司　 3 564

　　少數(shù)股東權益　 816(4 080×20%)

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