(6) 編制2010年12月31日甲公司對丙公司合并財務(wù)報表有關(guān)抵銷和調(diào)整分錄，涉及遞延所得稅的按業(yè)務(wù)分別確認(rèn)。

　　①內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)的抵銷分錄

　　借：營業(yè)收入 60

　　貸：營業(yè)成本 40

　　固定資產(chǎn)――原價 20

　　借：固定資產(chǎn)――累計折舊 1(20/10/2)

　　貸：管理費用 1

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 4.75[(20-1)×25%]

　　貸：所得稅費用 4.75

　　②內(nèi)部銷售無形資產(chǎn)的抵銷分錄：

　　借：營業(yè)外收入 25[40-(30-30/10×5)]

　　貸：無形資產(chǎn)――原價 25

　　借：無形資產(chǎn)――累計攤銷 2.5(25/5×6/12)

　　貸：管理費用 2.5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 5.625[(25-2.5)×25%]

　　貸：所得稅費用 5.625

　　③內(nèi)部銷售存貨的抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入 31

　　貸：營業(yè)成本 31

　　借：營業(yè)成本 4[(31-23)/2]

　　貸：存貨 4

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 1(4×25%)

　　貸：所得稅費用 1

　�、軆�(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷分錄：

　　借：應(yīng)付賬款 100

　　貸：應(yīng)收賬款 100

　　借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備　　5

　　貸：資產(chǎn)減值損失 5

　　借：所得稅費用　　　1.25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.25(5×25%)

　�、葆槍σ夜�司的內(nèi)部交易的調(diào)整

　　借：營業(yè)收入 10.2(34×30%)

　　貸：營業(yè)成本 7.8(26×30%)

　　投資收益 2.4

　　⑥編制2010年12月31日甲公司對丙公司合并財務(wù)報表有關(guān)將賬面價值調(diào)整為公允價值的調(diào)整分錄

　　借：固定資產(chǎn) 1 050(3 150-2 100)

　　無形資產(chǎn) 750(1 250-500)

　　貸：資本公積 1 800

　　借：管理費用 55.75

　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 24.5(1 050/25×7/12)

　　無形資產(chǎn)——累計攤銷 31.25(750/14×7/12)

　　⑦成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的調(diào)整分錄

　　調(diào)整后的凈利潤=300+固定資產(chǎn)(-60+40+1)+無形資產(chǎn)(-25+2.5)+存貨(-4)-55.75=198.75(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資 159(198.75×80%)

　　貸：投資收益 159

　　調(diào)整后的長期股權(quán)投資=4 153+159=4 312(萬元)

　�、嘤嘘P(guān)投資的抵銷分錄

　　借：股本 1 000

　　資本公積——年初 2 300(500+1 800)

　　——本年 0

　　盈余公積——年初 215

　　——本年 30(300×10%)

　　未分配利潤——年末　　 1 653.75(1 485+198.75-300×10%)

　　商譽 153(4 312-5 198.75×80%)

　　貸：長期股權(quán)投資 4 312

　　少數(shù)股東權(quán)益 1 039.75(5 198.75×20%)

　�、嵊嘘P(guān)投資收益的抵銷分錄

　　借：投資收益 159(198.75×80%)

　　少數(shù)股東損益 39.75(198.75×20%)

　　未分配利潤——年初 1 485

　　貸：提取盈余公積 30

　　未分配利潤——年末 1 653.75

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