五、綜合題

　　1.

　　【正確答案】：(1)判斷正保公司的會計處理是否正確，并說明理由：

　�、� 處理不對。長期股權(quán)投資的可收回金額應(yīng)該按照公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中的較高者確定，應(yīng)該是19 000萬元。

　�、� 處理不對。按會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的不能資本化的開辦費應(yīng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期管理費用，但稅法規(guī)定是分期攤銷計入損益，所以會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，影響所得稅費用和遞延所得稅資產(chǎn)。

　�、� 處理不對。因為研究期間的費用不能計入無形資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益;同時不產(chǎn)生暫時性差異，不影響遞延所得稅負(fù)債。

　�、� 處理正確。按新準(zhǔn)則接受的現(xiàn)金捐贈應(yīng)計入營業(yè)外收入。

　　(2)調(diào)整分錄：

　�、俳瑁洪L期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——A公司 2 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 2 000

　　借：以前年度損益調(diào)整 500

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 500

　�、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整　　　　1 200(2 000-2 000/5×2)

　　貸：長期待攤費用　　　　　　　　　　1 200

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　300

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　300

　　③借：以前年度損益調(diào)整　　　　　80

　　累計攤銷 　　　　　　　　　20

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　100

　　借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　20

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　20

　�、芙瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整　　　　540

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　 　540

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　54

　　貸：盈余公積　　　　　 　54

　　(3)調(diào)整報表：　　正保公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目

　　2008年12月31日　　　 單位：萬元

　　【該題針對“日后事項的處理”知識點進(jìn)行考核】

　　2.

　　【正確答案】：(1)編制甲公司2010年相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄：

　�、�1月1日：

　　借：固定資產(chǎn)清理 800

　　累計折舊 100

　　貸：固定資產(chǎn) 900

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 1 880

　　貸：固定資產(chǎn)清理800

　　營業(yè)外收入200

　　主營業(yè)務(wù)收入 600

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 272

　　銀行存款 8

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 500

　　貸：庫存商品 500

　　②12月31日：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 120

　　貸：公允價值變動損益 120

　　借：銀行存款 400

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 400

　　(2)編制甲公司2011年相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄：

　�、�2011年1月1日：

　　借：長期股權(quán)投資——成本 2 950

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000

　　銀行存款 950

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 2 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 1 880

　　——公允價值變動 120

　　借：公允價值變動損益 120

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 120

　　借：長期股權(quán)投資——成本 350

　　貸：營業(yè)外收入 350

　�、�3月20日：

　　借：應(yīng)收股利 300

　　貸：長期股權(quán)投資——成本300

　　③4月20日：

　　借：銀行存款 300

　　貸：應(yīng)收股利 300

　�、�12月31日：

　　經(jīng)調(diào)整后，A企業(yè)2011年度的凈利潤=4 500-(3 000-2 000)/10-(1 000-500)×30%-(3 500-3 000)×(1-60%)=4 050(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 215(4 050×30%)

　　貸：投資收益 1 215

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 30{[3 200-(3 010+90)]×30%}

　　貸：資本公積——其他資本公積 30

　　(3)編制甲公司2012年相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄：

　　12月31日：

　　經(jīng)調(diào)整后，A企業(yè)2012年度的凈利潤=5 000-(3 000-2 000)/10-(1 000-500)×70%+(3 500-3 000)×(1-60%)-(2 600-2 000)+(2 600-2 000)/5×(6/12)=4 210(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 263(4 210×30%)

　　貸：投資收益 1 263

　　借：資本公積——其他資本公積 30

　　貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 30

　　【該題針對“非貨幣性資產(chǎn)交換,采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn),長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法”知識點進(jìn)行考核】

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