2.南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國，由于受國際金融危機的不利影響，電子儀器市場銷量一路下滑。南方公司在編制2009年度財務(wù)報告時，對管理總部、甲車間、乙車間和商譽等進行減值測試。南方公司有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料如下：

　　(1)管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值測試相關(guān)資料。

　�、俟芾砜偛抠Y產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2009年12月31日，該辦公樓的賬面價值為2 000萬元。甲車間僅擁有一套A設(shè)備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無其他用途;2009年12月31日，A設(shè)備的賬面價值為1 200萬元。乙車間僅擁有B、C兩套設(shè)備，除對甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無其他用途;2009年12月31日，B、C設(shè)備的賬面價值分別為2 100萬元和2 700萬元。

　�、�2009年12月31日，辦公樓如以當前狀態(tài)對外出售，估計售價為1 980萬元(即公允價值)，另將發(fā)生處置費用20萬元。A、B、C設(shè)備的公允價值均無法可靠計量;甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價值也均無法可靠計量。

　　③辦公樓、A、B、C設(shè)備均不能單獨生產(chǎn)現(xiàn)金流量。2009年12月31日，乙車間的B、C設(shè)備在預(yù)計使用壽命內(nèi)形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4 658萬元;甲車間、乙車間整體的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5 538萬元;管理總部、甲車間、乙車間整體的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7 800萬元。

　�、芗俣ㄟM行減值測試時，管理總部資產(chǎn)的賬面價值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價值進行合理分攤。

　　(2)商譽減值測試相關(guān)資料

　　2008年12月31日，南方公司以銀行存款4 200萬元從二級市場購入北方公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制北方公司。當日，北方公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為4 000萬元;南方公司在合并財務(wù)報表層面確認的商譽為1 000萬元。

　　2009年12月31日，南方公司對北方公司投資的賬面價值仍為4 200萬元，在活躍市場中的報價為4 080萬元，預(yù)計處置費用為20萬元;南方公司在合并財務(wù)報表層面確定的北方公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為5 400萬元，北方公司可收回金額為5 100萬元。

　　南方公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料，進行了如下會計處理：

　　(1)認定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合

　�、賹⒐芾砜偛空J定為一個資產(chǎn)組;

　�、趯⒓�、乙車間認定為一個資產(chǎn)組組合。

　　(2)確定可收回金額

　�、俟芾砜偛康目墒栈亟痤~為1 960萬元;

　　②對子公司北方公司投資的可收回金額為4 080萬元。

　　(3)計量資產(chǎn)減值損失

　　①管理總部的減值損失金額為50萬元;

　�、诩总囬gA設(shè)備的減值損失金額為30萬元;

　�、垡臆囬g的減值損失金額為120萬元;

　�、芤臆囬gB設(shè)備的減值損失金額為52.5萬元;

　�、菀臆囬gC設(shè)備的減值損失金額為52.5萬元;

　�、弈戏焦�司個別資產(chǎn)負債表中，對北方公司長期股權(quán)投資減值損失的金額為120萬元;

　　⑦南方公司合并資產(chǎn)負債表中，對北方公司投資產(chǎn)生商譽的減值損失金額為1 000萬元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷南方公司對上述資產(chǎn)減值的會計處理是否正確(分別注明該事項及其會計處理的序號);如不正確，請說明正確的會計處理。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認定

　�、賹⒐芾砜偛空J定為一個資產(chǎn)組的處理不正確。

　　因為管理總部不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不能認定為一個資產(chǎn)組;

　　②將甲、乙車間認定為一個資產(chǎn)組組合的處理不正確。

　　甲、乙車間組成的生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，能夠單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認定為一個資產(chǎn)組;管理總部、甲、乙應(yīng)作為一個資產(chǎn)組組合。

　　(2)可收回金額的確定

　�、僬�確。

　　②不正確。

　　對子公司北方公司股權(quán)投資的可收回金額=公允價值4 080-處置費用20=4 060(萬元)。

　　(3)資產(chǎn)減值損失的計量

　�、佟�⑥均不正確。

　　資產(chǎn)組組合應(yīng)確認的減值損失=資產(chǎn)組組合的賬面價值(2 000+1 200+2 100+2 700)-資產(chǎn)組組合的可收回金額7 800 =200(萬元);

　　按賬面價值比例計算，辦公樓(總部資產(chǎn))應(yīng)分攤的減值金額=200×(2 000/8 000)=50(萬元)，因辦公樓的公允價值減去處置費用后的凈額=1 980-20=1 960(萬元)，辦公樓分攤減值損失后其賬面價值不應(yīng)低于1 960萬元，所以辦公樓只能分攤減值損失40萬元，剩余160萬元為甲、乙車間構(gòu)成的資產(chǎn)組應(yīng)分攤的減值損失。

　　分攤減值損失160萬元后，甲、乙資產(chǎn)組的賬面價值5 840萬元(1 200+2 100+2 700-160)大于該資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值5 538萬元，故甲、乙車間構(gòu)成的資產(chǎn)組應(yīng)確認的減值損失為160萬元。

　　按賬面價值所占比例，甲車間A設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失=160×(1 200/6 000)=32(萬元);B設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失=160×(2 100/6 000)=56(萬元);C設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失=160×(2 700/6 000)=72(萬元)。

　　按賬面價值所占比例乙車間分攤的減值損失總額 =56+72=128(萬元)，分攤減值損失后，乙車間的賬面價值4 672萬元(2 100+2 700-128)大于乙車間未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4 658萬元，所以乙車間應(yīng)計提的減值損失為128萬元。

　　對北方公司長期股權(quán)投資的可收回金額=4 080-20=4 060(萬元)，應(yīng)計提的減值準備=4 200-4 060=140(萬元)。

　　【注釋】因為該企業(yè)只有一個資產(chǎn)組(由甲、乙車間構(gòu)成)，因此總部資產(chǎn)應(yīng)全部分攤在該資產(chǎn)組上。

　�、咛幚碚�確。

　　【注釋】對商譽進行減值測試時，應(yīng)將北方公司總體認定為一個資產(chǎn)組，該資產(chǎn)組經(jīng)過調(diào)整后的賬面價值(包括商譽)=(5 400+1 000/80%)=6 650(萬元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為5 100萬元，共發(fā)生減值損失1 550萬元，先沖減商譽1 250萬元(1 000/80%)，因此合并報表上應(yīng)該確認商譽減值損失1 000萬元(子公司少數(shù)股東的商譽減值損失不需要在合并報表上反映)。

　　點評：本題考查形式有新變化，主要考點是資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)、商譽的減值測試，注重考查學員對基礎(chǔ)知識的綜合運用能力。

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