四、計算題

　　1

　　[答案] (1)編制2008年大海公司無形資產(chǎn)研發(fā)項目的相關(guān)會計分錄;

　　借：研發(fā)支出——費用化支出 700

　　貸：原材料 140

　　應(yīng)付職工薪酬 560

　　借：應(yīng)付職工薪酬 560

　　貸：銀行存款 560

　　借：管理費用 700

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 700

　　(2)編制2009年大海公司無形資產(chǎn)研發(fā)項目的相關(guān)會計分錄;

　　借：研發(fā)支出——費用化支出 200

　　——資本化支出 970

　　貸：原材料 300

　　累計折舊 400

　　應(yīng)付職工薪酬 470

　　借：應(yīng)付職工薪酬 470

　　貸：銀行存款 470

　　借：管理費用 200

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 200

　　借：無形資產(chǎn)1000

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出970

　　銀行存款 30

　　(3)分別計算2008年至2011年的遞延所得稅、應(yīng)交所得稅和所得稅費用。

　　①2008年應(yīng)確認的遞延所得稅=0，應(yīng)交所得稅=(10 000-700×50%)×25%=2412.5(萬元)，所得稅費用=2412.5萬元。

　　相關(guān)會計分錄為：

　　借：所得稅費用 2412.5

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 2412.5

　�、�2009年末

　　無形資產(chǎn)的賬面價值=1000萬元，計稅基礎(chǔ)=1000×150%=1500(萬元)

　　暫時性差異=500萬元，不需要確認遞延所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額=10 000-200×50%=9900(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=9900×25%=2475(萬元)

　　所得稅費用=2475萬元

　　相關(guān)會計分錄為：

　　借：所得稅費用 2475

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 2475

　　③2010年末

　　減值測試前無形資產(chǎn)的賬面價值=1000-1000/5=800(萬元)

　　應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=800-720=80(萬元)

　　計提減值準(zhǔn)備后無形資產(chǎn)的賬面價值為720萬元

　　計稅基礎(chǔ)=1500-1500/5=1200(萬元)

　　暫時性差異為480萬元，其中400萬元不需要確認遞延所得稅。

　　應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)=80×25%=20(萬元)

　　應(yīng)納稅所得額=10000-(1500/5-1000/5)+80=9980(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=9980×25%=2495(萬元)

　　所得稅費用=2495-20=2475(萬元)。

　　相關(guān)會計分錄為：

　　借：所得稅費用 2475

　　遞延所得稅資產(chǎn) 20

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 2495

　�、�2011年末

　　無形資產(chǎn)的賬面價值=720-720/4=540(萬元)

　　計稅基礎(chǔ)=1500-1500/5×2=900(萬元)

　　暫時性差異為360萬元，其中300萬元不需要確認遞延所得稅

　　遞延所得稅資產(chǎn)余額=(360-300)×25%=15(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)本期轉(zhuǎn)回額=20-15=5(萬元)

　　應(yīng)納稅所得額=10 000-(1500/5-720/4)=9880(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=9880×25%=2470(萬元)

　　所得稅費用=2470+5=2475(萬元)

　　相關(guān)會計分錄為：

　　借：所得稅費用 2475

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 2470

　　遞延所得稅資產(chǎn) 5