五、綜合題

　　1

　　[答案]

　　(1)乙公司收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例小于25%，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換核算。

　　計(jì)算雙方換出資產(chǎn)的公允價(jià)值：

　　甲公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值=150+200+260=610(萬元)

　　乙公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值=350+230=580(萬元)

　　(2)計(jì)算雙方換入資產(chǎn)的總成本：

　　甲公司換入資產(chǎn)的總成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+換出資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)-換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=610+150×17%+4-350×17%=580(萬元)

　　乙公司換入資產(chǎn)的總成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+換出資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額-收到的補(bǔ)價(jià)-換

　　入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額=580+350×17%-4-150×17%=610(萬元)

　　(3)計(jì)算雙方換入的各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

　　甲公司的各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

　　換入的固定資產(chǎn)應(yīng)分配的價(jià)值=230/580×580=230(萬元)

　　換入的原材料應(yīng)分配的價(jià)值=350/580×580=350(萬元)

　　乙公司的各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

　　換入的庫(kù)存商品應(yīng)分配的價(jià)值=150/610×610=150(萬元)

　　換入的交易性金融資產(chǎn)應(yīng)分配的價(jià)值=200/610×610=200(萬元)

　　換入的無形資產(chǎn)應(yīng)分配的價(jià)值=260/610×610=260(萬元)

　　(4)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　甲公司的賬務(wù)處理：

　　借：原材料 350

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　 　230

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 59.5

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　100

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　 20

　　營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 　20

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 150

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額　　25.5

　　交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　 　180

　　投資收益　　　　　　　　　　　　 　20

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　 　　　　400

　　銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　　4

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　100

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　100

　　乙公司的賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　300

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　200

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　500

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　 150

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額　　25.5

　　交易性金融資產(chǎn)　　　　 　 200

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　 　　　260

　　銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　4

　　營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失　　　70

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　 　　　　　350

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額　 　59.5

　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　 　　300

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　300

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　300

　　[該題針對(duì)“非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定,具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換,涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]