2007年5月1日以后發(fā)生研發(fā)支出時，編制會計分錄如下：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出 2000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬等 2000

　　2007年7月末該項新工藝完成，達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，編制會計分錄如下：

　　借：無形資產(chǎn) 2000

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 2000

　　(2)計算2007年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額

　　(2000/10)×(6/12)=100(萬元)

　　編制2007年12月31日攤銷無形資產(chǎn)的會計分錄

　　借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷 100

　　貸：累計攤銷 100

　　計算2007年12月31日計提資產(chǎn)減值準備前該無形資產(chǎn)的賬面價值。

　　無形資產(chǎn)的賬面價值=無形資產(chǎn)的賬面余額-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備的余額 =2000-100=1900(萬元)

　　該無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值高于其公允價值減去處置費用后的金額，所以其可收回金額是預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，即1000萬元，所以應(yīng)該計提的無形資產(chǎn)減值準備=1900-1000=900(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失 900

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備 900

　　(3)借：長期股權(quán)投資——乙公司(投資成本)1000

　　累計攤銷 100

　　無形資產(chǎn)減值準備 900

　　貸：無形資產(chǎn) 2000

　　注意：不調(diào)整長期股權(quán)投資。份額=3000×30%=900，成本1000大于份額900。

　　借：應(yīng)收股利(200×30%)　　　　　　　　60

　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司(投資成本)　　　60

　　借：銀行存款　　　　　　　60

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　60

　　(4)

　　固定資產(chǎn)賬面價值與公允價值差額調(diào)整減少折舊50/5=10萬元,調(diào)整后凈利潤=1190+10=1200萬元,確認投資收益=1200×30%=360萬元。

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)　360

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　360

　　借：應(yīng)收股利(300×30%)　　　　　　　　　　90

　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)　　　90

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　90

　　貸：應(yīng)收股利90

　　(5)

　　調(diào)整后凈利潤=-610+10=-600萬元,確認投資收益=-600×30%=-180萬元。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　180

　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)　　　180

　　(6)

　　此時，長期股權(quán)投資新的賬面價值=(1000-60)+(360-90-180)=1030(萬元)，

　　長期股權(quán)投資的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資扣除轉(zhuǎn)讓費用后的凈額，該長期股權(quán)投資可收回金額為900萬元。應(yīng)計提資產(chǎn)減值準備：1030-900=130(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　130

　　貸：長期股權(quán)投資減值準備　　　130

　　(7)借：長期股權(quán)投資——乙公司(其他權(quán)益變動)　(200×30%)　　60

　　貸：資本公積——其他資本公積 60

　　(8)借：固定資產(chǎn)　 900

　　長期股權(quán)投資減值準備　　　130

　　投資收益 60

　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司(投資成本)940

　　長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)(360-90-180) 90

　　長期股權(quán)投資——乙公司(其他權(quán)益變動)　60

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　60

　　貸：投資收益　　　　　　　　　 　60