五、綜合題
1、答案:
（1）編制2007年1月1日投資的會(huì)計(jì)分錄：
借：長期股權(quán)投資             3600
貸：銀行存款                3600
（2）編制2007年4月16日長嶺公司宣告分派現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收股利                   90（300×30%）
    貸：長期股權(quán)投資              90
（3）編制2007年5月16日收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款                   90
    貸：應(yīng)收股利                  90
（4）編制2007年12月31日調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄：
借：長期股權(quán)投資               45
貸：資本公積                  45（150×30%）
借：長期股權(quán)投資              137.4(458×30%)
    貸：投資收益                 137.4
（5）編制2008年1月1日采用追溯調(diào)整法，調(diào)整對(duì)長嶺公司原投資的賬面價(jià)值：
借：利潤分配——未分配利潤    123.66
盈余公積——法定盈余公積   13.74(137.4×10%)
貸：長期股權(quán)投資             137.4
借：資本公積                   45(150×30%)
    貸：長期股權(quán)投資              45
（6）編制2008年1月1日再次投資的會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理                      18000
累計(jì)折舊                          12000
貸：固定資產(chǎn)                         30000
借：長期股權(quán)投資                      17172(16000+1170+2)
營業(yè)外支出                         2000(18000-16000)
貸：固定資產(chǎn)清理                     18000
    主營業(yè)務(wù)收入                      1000
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
    銀行存款                             2
借：主營業(yè)務(wù)成本                        800
    貸：庫存商品                           800
（7）編制2008年4月16日長嶺公司宣告分派現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄：
30%的部分：應(yīng)沖減投資成本的金額=（300+360-458）×30%-90=-29.4（萬元）
50%的部分：應(yīng)沖減投資成本的金額=360×50%=180（萬元）
借：應(yīng)收股利                            288(360×80%)
貸：投資收益                           137.4
    長期股權(quán)投資                       150.6(180-29.4)
（8）編制2008年4月20日收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款                            288
    貸：應(yīng)收股利                           288
   解析:
2、答案:
（1）編制2006年與投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
①1月1日
借：長期股權(quán)投資                    4800
    貸：銀行存款                        4800
②3月10日
借：應(yīng)收股利                         150（1500÷10×1）
    貸：長期股權(quán)投資                     150
③3月20日
借：銀行存款                         150
貸：應(yīng)收股利                         150
（2）計(jì)算甲公司2006年末對(duì)乙公司股權(quán)投資的股票數(shù)量：
股票數(shù)量=1500+1500÷10×2=1500+300=1800（萬股）
（3）編制2007年與投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
①3月1日
現(xiàn)金股利=1800÷10×2=360（萬元）
應(yīng)沖減投資成本的金額=（150+360）-4800×10%-150=-120（萬元）
借：應(yīng)收股利                         360
長期股權(quán)投資                     120
貸：投資收益                        480
②3月6日
借：銀行存款                         360
    貸：應(yīng)收股利                        360
③6月20日
借：預(yù)付賬款                       32400
    貸：銀行存款                      32400
④7月1日
追加投資：
追加投資部分持股比例=8100/（15000+15000/10×2）×100%=45%
借：長期股權(quán)投資                   32400
貸：預(yù)付賬款                      32400
（4）計(jì)算兩次投資合計(jì)產(chǎn)生的商譽(yù)：
2006年1月1日第一次投資產(chǎn)生商譽(yù)
=4800-36900×10%
=1110（萬元）
2007年7月1日第二次投資產(chǎn)生商譽(yù)
=32400-（36900-1500+4800-3600+3000）×45%
=14580（萬元）
二次商譽(yù)合計(jì)=1110+14580=15690（萬元）
（5）計(jì)算甲公司2008年末對(duì)乙公司股權(quán)投資的股票數(shù)量：
股票數(shù)量=1800+8100+990=10890（萬股）
（6）編制甲公司2008年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整分錄：
①調(diào)整2006年、2007年、2008年凈利潤：
借：長期股權(quán)投資             6555（4800×10%+3000×10%+4200×55%+6300×55%）
貸：未分配利潤——年初      2626.5[4800×10%+(3000×10%+4200×55%)]×(1-15%)
    盈余公積                463.5
    投資收益               3465(6300×55%)
②調(diào)整2007年現(xiàn)金股利：
借：未分配利潤——年初       408
盈余公積                  72
貸：長期股權(quán)投資            480
③2008年調(diào)整后長期股權(quán)投資
=4800-150+120+32400+6555-480
=43245（萬元）
（7）編制甲公司2008年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄：
①投資業(yè)務(wù)的抵銷：
借：股本               19800(15000+15000÷10×2+18000÷10×1或10890÷55%×1)
資本公積            6800
盈余公積            9845[7100+(4800+3000+4200)×15%+6300×15%]
未分配利潤——年末  13655(8000-1500+4800×85%-3000-3600+7200×85%-1800+6300×85%)
商譽(yù)                15690
貸：長期股權(quán)投資        43245
    少數(shù)股東權(quán)益        22545[(19800+6800+9845+13655)×45%]
②投資收益的抵銷：
借：投資收益                      3465(6300×55%)
少數(shù)股東損益                  2835(6300×45%)
未分配利潤——年初           10100(8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%)
貸：本年利潤分配——提取盈余公積    945(6300×15%)
                ——轉(zhuǎn)作股本的股利 1800(18000÷10×1)
    未分配利潤——年末            13655
③內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷：
借：應(yīng)付賬款                       1000
貸：應(yīng)收賬款                       1000
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備            100(1000×10%)
貸：未分配利潤——年初               20(200×10%)
    資產(chǎn)減值損失                     80
④內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷：
借：未分配利潤——年初              160[800×(0.5-0.3)]
貸：營業(yè)成本——A產(chǎn)品               160
借：營業(yè)成本——A產(chǎn)品                80[400×(0.5-0.3)]
貸：存貨                             80
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A產(chǎn)品   100[800×(0.5-0.375)]
貸：未分配利潤——年初              100
抵銷A存貨出售部分結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備：
借：營業(yè)成本                          50
貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A產(chǎn)品    50
期末抵銷本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
集團(tuán)應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=400×（0.3-0.175）=50（萬元）
乙公司應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備=400×（0.5-0.175）-50=80（萬元）：
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A產(chǎn)品    30
貸：資產(chǎn)減值損失                      30
借：營業(yè)收入                         800
    貸：營業(yè)成本——B產(chǎn)品               800
⑤內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：
借：未分配利潤——年初                80[400-(400-80)]
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)                  80
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊               2.5(80÷8×3/12)
貸：未分配利潤——年初                 2.5
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊              10(80÷8)
貸：管理費(fèi)用                          10
2008年年末固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額為420萬元，固定資產(chǎn)不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。
⑥內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷：
借：未分配利潤——年初              1800(5400-3600)
貸：無形資產(chǎn)                        1800
借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷              50(1800÷9×3/12)
貸：未分配利潤——年初                50
借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷             200(1800÷9)
貸：管理費(fèi)用                         200
2007年12月31日無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5400-5400÷9×3/12=5250（萬元），可收回金額5300萬元，不計(jì)提減值準(zhǔn)備，故2008年無減值準(zhǔn)備期初抵銷。
2008年12月31日無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值
=5400-5400÷9×3/12-5400÷9
=4650（萬元）
可收回金額=3100萬元
無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備=4650-3100=1550（萬元）
2008年12月31日無形資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤
=1800-50-200
=1550（萬元）
所以，計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)全額抵銷：
借：無形資產(chǎn)——無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備            1550
    貸：資產(chǎn)減值損失                            1550