五、綜合題
1.
【正確答案】 （1）債務(wù)重組日：2007年3月2日。
　　北方公司債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　170
　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　230
　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　1500
（2）6月30日，因持有材料是為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有，故應(yīng)先判斷所生產(chǎn)產(chǎn)品是否發(fā)生了減值。產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=1220－10=1210（萬元），產(chǎn)成品的成本=1270萬元，產(chǎn)品發(fā)生減值，材料應(yīng)按其成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。
　　材料可變現(xiàn)凈值=1220－270－10=940（萬元），因材料的成本為1000萬元，所以材料發(fā)生了減值，該批材料應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1000－940=60（萬元）。
　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　60
　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　24（60×40％）
　　　　　　主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　36（60×60％）
（3）編制北方公司與東方公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。
　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　550
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　100
　　　　　　長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　340
　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　60
　　　　　　營業(yè)外收入－－債務(wù)重組利得　　50
（4）編制北方公司12月31日計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
　年末時(shí)，原材料的成本=1000×40%=400萬元，可變現(xiàn)凈值=410－2=408萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬元，故應(yīng)沖回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬元。
　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　60
　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　60
（5）編制2008年3月20日北方公司資產(chǎn)置換的會(huì)計(jì)分錄。
　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　479.7
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　410
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　69.7
　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　400
　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　400
2.
【正確答案】 （1）第①②④⑤錯(cuò)誤，第③正確。
（2）對第一個(gè)事項(xiàng)：
①借：原材料 10
      　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入 10
②借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 2.5
      　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2.5
    借：以前年度損益調(diào)整 7.5
           貸：利潤分配——未分配利潤　　7.5
  借：利潤分配——未分配利潤 0.75
      　貸：盈余公積——法定盈余公積 0.75
對第二個(gè)事項(xiàng)：
①借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入 200
      　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34
      　貸：預(yù)收賬款 234
②借：庫存商品 140
      　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本 140
③借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 15
         貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用15
借：利潤分配——未分配利潤 45
      貸：以前年度損益調(diào)整 45
借：盈余公積 4.5
    　貸：利潤分配——未分配利潤 4.5
對第四個(gè)事項(xiàng)：
①借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入 500
      　貸：預(yù)收賬款 500
②借：發(fā)出商品 350
      　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本 350
③借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　37.5（150×25％）
　　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　37.5
④借：利潤分配——未分配利潤 112.5
         貸：以前年度損益調(diào)整 　　　112.5
借：盈余公積 11.25
      貸：利潤分配——未分配利潤 11.25
對第五個(gè)事項(xiàng)：
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入 700
    　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本　　600
　　　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　100
借：以前年度損益調(diào)整——財(cái)務(wù)費(fèi)用（40/5） 8
      貸：其他應(yīng)付款                8
借：利潤分配——未分配利潤 108
      貸：以前年度損益調(diào)整 108
借：盈余公積 10.8
      貸：利潤分配——未分配利潤 10.8
2008年利潤表調(diào)整：
營業(yè)收入減少1 390萬元
營業(yè)成本減少1 090萬元
財(cái)務(wù)費(fèi)用增加8萬元
所得稅費(fèi)用減少50萬元
凈利潤減少258萬元
2008年所有者權(quán)益變動(dòng)表調(diào)整：
本年金額“提取盈余公積”項(xiàng)目中，盈余公積減少25.8萬元，未分配利潤增加25.8萬元
本年金額“凈利潤”項(xiàng)目中，未分配利潤減少258萬元
3.
【正確答案】 （1）①20×7年：
20×7年應(yīng)編制的調(diào)整分錄
借：長期股權(quán)投資――乙公司　　800
　　貸：投資收益　　　　　　　　　　800（1000×80％）
借：長期股權(quán)投資――乙公司　　80（100×80％）
　　貸：資本公積――其他資本公積　　　80
20×7年應(yīng)編制的抵銷分錄：
長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷
借：股本 1000
　　資本公積 900
　　盈余公積 120
　　未分配利潤――年末 　 1080（180+1000－100）
　　商譽(yù)　　　　　　　　　　700（2300－2000×80％）
　　貸：長期股權(quán)投資 3180
　　　　少數(shù)股東權(quán)益 620
20×7年年末甲公司對乙公司長期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額
＝2300+800+80＝3180（萬元）
借：投資收益 800
　　少數(shù)股東損益 　200
　　未分配利潤――年初　　180
　　貸：本年利潤分配――提取盈余公積 100
　　未分配利潤――年末 1080
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷：
借：營業(yè)外收入 128
　　貸：固定資產(chǎn)――原價(jià) 128
借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 8
　　貸：管理費(fèi)用 8
內(nèi)部存貨交易的抵銷：
借：營業(yè)收入 500
　　貸：營業(yè)成本 500
借：營業(yè)成本 120
　　貸：存貨 120
借：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
　　貸：資產(chǎn)減值損失 20
②20×8年：
20×8年應(yīng)編制的調(diào)整分錄
借：長期股權(quán)投資――乙公司　　880
　　貸：未分配利潤――年初　　　　　800
　　　　資本公積――其他資本公積　　　80
借：長期股權(quán)投資――乙公司　　　640
　　貸：投資收益　　　　　　　　　　640　（800×80％）
借：投資收益　　　240
　　貸：長期股權(quán)投資――乙公司　　　240�。�300×80％）
20×8年應(yīng)編制的抵銷分錄：
長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷
借：股本 1000
　　資本公積 900
　　盈余公積 200（120+80）
　　未分配利潤――年末 1500（1080+800－80－300）
　　商譽(yù)　　　 700
　　貸：長期股權(quán)投資 3580（3180+640－240）
　　　　少數(shù)股東權(quán)益 720
借：投資收益 640
　　少數(shù)股東損益 160
　　未分配利潤――年初 1080
　　貸：本年利潤分配――提取盈余公積 80
　　　　　　　　 　――應(yīng)付股利　　　　　300
　未分配利潤――年末 1500
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷：
借：未分配利潤――年初 128
　　貸：固定資產(chǎn)――原價(jià) 128
借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 8
　　貸：未分配利潤――年初 　　 8
借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 16
　　貸：管理費(fèi)用 　　　　 16
內(nèi)部存貨交易的抵銷：
對A產(chǎn)品的抵銷：
抵銷A產(chǎn)品的上年影響
借：未分配利潤――年初 120
　　貸：營業(yè)成本 　　 120
借：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
　　貸：未分配利潤――年初 20
抵銷本年影響
借：營業(yè)成本 60
　　貸：存貨 60
借：營業(yè)成本　　10
　　貸：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　10
借：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40
　　貸：資產(chǎn)減值損失 40
對B產(chǎn)品的抵銷
借：營業(yè)收入 400
　　貸：營業(yè)成本 400
借：營業(yè)成本 20
　　貸：存貨 20
借：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
　　貸：資產(chǎn)減值損失 20
（2）調(diào)整及抵銷分錄對甲公司20×7年至20×8年合并工作底稿中相關(guān)項(xiàng)目影響額
（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目為年末數(shù)，利潤表項(xiàng)目為全年累計(jì)數(shù)，金額單位：萬元）

報(bào)表項(xiàng)目

 20×7年

 20×8年

營業(yè)收入

 －500
 －400
 
營業(yè)成本

 －380
 －430
 
資產(chǎn)減值損失

 －20
 －60
 
管理費(fèi)用

 －3
 －11
 
營業(yè)外收入

 －128
 0
 
存貨

 －100
 －10
 
固定資產(chǎn)

 －120
 －104
 
商譽(yù)

 ＋700
 ＋700

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