④甲公司2004年年初盈余公積為500萬(wàn)元。
要求：編制新東方公司2004年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。
（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
1.答案：
（1）抵銷(xiāo)新東方公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和甲公司所有者權(quán)益：
借：股本 2000
資本公積 700
盈余公積 800
未分配利潤(rùn) 500
合并價(jià)差 200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3400
少數(shù)股東權(quán)益 800（4000×20%）
（2）抵銷(xiāo)新東方公司投資收益和甲公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目：
借：投資收益 1280
少數(shù)股東收益 320（1600×20%）
年初未分配利潤(rùn) 400
貸：提取盈余公積 300
應(yīng)付普通股股利 1200
未分配利潤(rùn) 500
（3）內(nèi)部盈余公積的轉(zhuǎn)回：
借：年初未分配利潤(rùn) 400（500×80%）
貸：盈余公積 400
借：提取盈余公積 240（300×80%）
貸：盈余公積 240
（4）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)：
借：壞賬準(zhǔn)備 50
貸：年初未分配利潤(rùn) 50
借：應(yīng)付賬款 800
貸：應(yīng)收賬款 800
借：管理費(fèi)用 10
貸：壞賬準(zhǔn)備 10
（5）內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)：
借：年初未分配利潤(rùn) 160（800×20%）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300（2000×15%）
貸：存貨 300
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
貸：管理費(fèi)用 20
（6）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：
借：年初未分配利潤(rùn) 120（800-680）
貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 120
借：累計(jì)折舊 10[（800-680）÷6×6/12]
貸：年初未分配利潤(rùn) 10
借：累計(jì)折舊 20
貸：管理費(fèi)用 20
(7)抵銷(xiāo)內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)
借：年初未分配利潤(rùn) 200
貸：無(wú)形資產(chǎn) 200
借：無(wú)形資產(chǎn) 40
貸：年初未分配利潤(rùn) 40
借：無(wú)形資產(chǎn) 20
貸：管理費(fèi)用 20
2.甲公司為發(fā)行A股的上市公司，歷年適用的所得稅稅率均為33%。甲公司每年按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定公益金。有關(guān)資料如下：
（1）2002年1月1日，甲公司從乙公司的其他投資者中以14000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司15%的股份，由此對(duì)乙公司的投資從15%提高到30%，從原不具有重大影響成為具有重大影響，甲公司從2002年起對(duì)乙公司的投資由成本法改按權(quán)益法核算(未發(fā)生減值)，股權(quán)投資差額按10年平均攤銷(xiāo)。假定股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)按時(shí)間性差異處理；被投資企業(yè)所得稅稅率低于投資企業(yè)的，投資企業(yè)分回的凈利潤(rùn)按規(guī)定補(bǔ)交所得稅。
甲公司系1999年1月1日對(duì)乙公司投資。甲公司對(duì)乙公司投資的其他有關(guān)資料如下表(金額單位:萬(wàn)元)：
假定乙公司除實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或凈虧損)和分配利潤(rùn)以外，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)，乙公司適用的所得稅稅率為15%。
(2)甲公司從2002年1月1日起，所得稅核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，并采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。（中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校
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假定除上述各事項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)；除所得稅以外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
(1) 計(jì)算甲公司因上述會(huì)計(jì)政策變更每年產(chǎn)生的累積影響數(shù)。
成本法改權(quán)益法累積影響數(shù)計(jì)算表
年度 成本法應(yīng)確認(rèn)的收益 權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的收益 所得稅前差異 所得稅影響 累積影響數(shù)
(2)分別編制甲公司與上述會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 。
2.答案
（1）計(jì)算甲公司因上述會(huì)計(jì)政策變更每年產(chǎn)生的累積影響數(shù)。
注：1999年1月1日投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=13800-80000×15%=1800萬(wàn)元，每年應(yīng)攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額=1800÷10=180萬(wàn)元。
1999年按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和投資持股比例計(jì)算的投資收益=（82000-80000）×15%=300萬(wàn)元
1999年股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)=180萬(wàn)元
1999年權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的收益=300-180=120萬(wàn)元
1999年遞延稅款發(fā)生額（貸方）=300/（1-15%）×18%（貸方）-180×33%（借方）=4.13萬(wàn)元
2000年按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和投資持股比例計(jì)算的投資收益=（83000+300/15%-82000）×15%=450萬(wàn)元
2000年股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)=180萬(wàn)元
2000年權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的收益=450-180=270萬(wàn)元
2000年遞延稅款發(fā)生額（借方）=180×33%（借方）-（450-300）/（1-15%）×18%（貸方） =27.64萬(wàn)元
2001年按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和投資持股比例計(jì)算的投資收益=（86000+150/15%-83000）×15%=600萬(wàn)元
2001年股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)=180萬(wàn)元
2001年權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的收益=600-180=420萬(wàn)元
2001年遞延稅款發(fā)生額（貸方）=（600-150）/（1-15%）×18%（貸方） -180×33%（借方）= 35.89萬(wàn)元
(2)分別編制甲公司與上述會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司（投資成本）12000 （80000×15%）
（股權(quán)投資差額）1260 [(13800-12000)/10×7]
（損益調(diào)整） 900 [(86000-80000)×15%]
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 13800
遞延稅款 12.38
利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 347.62
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 69.52
貸：盈余公積--法定盈余公積 34.76
--法定公益金 34.76
