五、綜合題

　　【答案】

　　(1)事項(xiàng)(1)甲公司確認(rèn)收入的會計(jì)處理不正確。

　　理由：具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格來計(jì)算確定。所以甲公司2011年1月1日因分期收款銷售商品確認(rèn)收入的會計(jì)處理不正確;甲公司結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計(jì)處理是正確的。

　　正確做法:甲公司應(yīng)于2011年1月1日確認(rèn)收入的金額為4 500萬元。

　　(2) 事項(xiàng)(2)甲公司確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計(jì)處理不正確。

　　理由：通常情況下，以固定價(jià)格回購的的售后回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，同時也不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　正確做法：企業(yè)發(fā)出商品時，應(yīng)將發(fā)出的商品作為發(fā)出商品核算，對于收到的款項(xiàng)應(yīng)作為“其他應(yīng)付款”核算;另外在發(fā)出商品至商品回購期間，對于回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額應(yīng)按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　(3)事項(xiàng)(3)甲公司確認(rèn)合同收入的會計(jì)處理不正確;確認(rèn)合同成本的會計(jì)處理正確。

　　理由：資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)該按照完工百分比來確認(rèn)收入。正確做法：2011年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的完工進(jìn)度=30÷(30+10)=75%， 2011年度因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入=60×75%=45(萬元)。

　　(4)事項(xiàng)(4)甲公司的會計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，同時收到款項(xiàng)，說明與產(chǎn)品相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，甲公司可以確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　正確做法：2011年12月1日，甲公司應(yīng)對該事項(xiàng)做如下會計(jì)處理：

　　借：銀行存款 117

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 80

　　貸：庫存商品 80

　　(5)事項(xiàng)(5)甲公司確認(rèn)收入和回購舊商品的會計(jì)處理不正確;結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計(jì)處理正確。理由：采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。所以甲公司銷售商品確認(rèn)收入的金額和回購舊商品的賬務(wù)處理不正確。

　　正確做法：甲公司針對該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入為100萬元，而不是90萬元;另外對回購的舊商品應(yīng)確認(rèn)原材料10萬元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的會計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 107

　　原材料 10

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 80

　　貸：庫存商品 80

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