五、綜合題

　　新華股份有限公司(以下簡稱“新華公司”)為上市公司，其相關(guān)交易或事項如下：

　　(1)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，新華公司于2009年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券2 000萬份，每份面值為l00元�？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格總額為200 000萬元，發(fā)行費(fèi)用為3 200萬元，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。

　　根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自2009年1月1日起至2011年l2月31日止;可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年l.5%，第二年2%，第三年2.5%;可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即2009年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的l月1日;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為新華公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為l0股普通股股票(每股面值l元);發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。

　　(2)新華公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至2009年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于2009年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(3)2010年1月1日，新華公司支付2009年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3 000萬元。

　　(4)2010年7月1日，由于新華公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為新華公司普通股股票。

　　(5)其他資料如下：

　�、傩氯A公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余成本計量的金融負(fù)債。

　�、谛氯A公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。

　　已知：(P/F,6%,1)=0.9434;(P/F,6%,2)=0.8900; (P/F,6%,3)=0.8396。

　�、墼诋�(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)量。

　　④不考慮所得稅影響。

　　⑤考慮發(fā)行費(fèi)用后的實(shí)際利率為6.59%。

　　要求：

　　(1)計算新華公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價值。

　　(2)計算新華公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。

　　(3)編制新華公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。

　　(4)計算新華公司可轉(zhuǎn)換公司債券2009年l2月31日的攤余成本，并編制新華公司確認(rèn)及支付2009年度利息費(fèi)用的會計分錄。

　　(5)計算新華公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份2010年6月30日的攤余成本，并編制新華公司確認(rèn)2010年上半年利息費(fèi)用的會計分錄。

　　(6)編制新華公司2010年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計分錄。

　　(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元表示)

　　(1)

　　負(fù)債成份的公允價值=200 000×1.5%×0.9434+200 000×2%×0.8900+200 000×(1+2.5%)×0.8396=178 508.2(萬元)，權(quán)益成份公允價值=200 000-178 508.2=21 491.8(萬元)。

　　(2)

　　負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=178 508.2÷200 000×3 200=2 856.13(萬元)

　　權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=3 200-2 856.13=343.87(萬元)。

　　(3)

　　借：銀行存款 196 800

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 24 347.93

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200 000

　　資本公積——其他資本公積 21 147.93

　　(4)

　　2009年l2月31日的攤余成本=175 652.07×(1+6.59%)-200 000×1.5%=184 227.54(萬元)。

　　借：在建工程 11 575.47

　　貸：應(yīng)付利息 3 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 8 575.47

　　借：應(yīng)付利息 3 000

　　貸：銀行存款 3 000

　　(5)

　　2010年6月30日的攤余成本=184 227.54+184 227.54×6.59%÷2-200 000×2%÷2=188 297.84(萬元)。

　　借：財務(wù)費(fèi)用 6 070.30

　　貸：應(yīng)付利息 2 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 4 070.30

　　(6)

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200 000

　　資本公積——其他資本公積 21 147.93

　　應(yīng)付利息 2 000

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 11 702.16

　　股本 20 000

　　資本公積——股本溢價 191 445.77

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