八、固定資產(chǎn)購置與折舊、更新改造、清理的結(jié)合

　　【例題7·計(jì)算題】20×8年1月3日，甲公司向銀行取得長期借款28萬元，購入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用A設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為20萬元，增值稅額為3.4萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)1萬元，支付安裝費(fèi)2萬元、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)1萬元，安裝期間資本化長期借款的利息支出為3萬元，工程人員工資3萬元，甲公司為增值稅一般納稅人。

　　20×9年10月31日，設(shè)備安裝完畢交付使用。采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為4萬元，設(shè)備使用期為5年。

　　2×11年10月20日，進(jìn)行改擴(kuò)建，用銀行存款支付改擴(kuò)建支出5.2萬元，替換部分設(shè)備原值是3萬元，已提折舊2.5萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(分錄中的金額單位為萬元)

　　【答案】

　　(1)借款、購入設(shè)備時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　28

　　貸：長期借款　　　　　　　　　　　　　　28

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 21

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　3.4

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　24.4

　　提示：2009年1月1日以后，一般納稅人企業(yè)，購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算，可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。本題適用新規(guī)定。

　　(2)支付安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)時(shí)：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　3

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　3

　　(3)計(jì)提利息支出、工資時(shí)：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　3

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　3

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　3

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　3

　　(4)設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，確定的固定資產(chǎn)成本=21+3+6=30(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　30

　　(5)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為4萬元，設(shè)備使用期為5年，計(jì)算20×9、2×10年計(jì)提的折舊額。

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　2(30×2/5/12×2)

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　2

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　11.2

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　11.2

　　年折舊率=2/5=40%

　　第一個(gè)折舊年度20×9.10.31—2×10.10.31;年折舊額=30×40%=12(萬元)

　　第二個(gè)折舊年度2×10.10.31—2×11.10.31;年折舊額=(30-12)×40%=7.2(萬元)

　　20×9年折舊額=12/12×2=2(萬元)

　　2×10年折舊額=12/12×10+7.2/12×2=11.2(萬元)

　　(6)2×11年10月20日，進(jìn)行改擴(kuò)建，用銀行存款支付改擴(kuò)建支出5.2萬元，替換部分設(shè)備原值是3萬元，已提折舊2.5萬元，月末完工。

　　共計(jì)提折舊額=12+7.2=19.2(萬元)

　　借：在建工程　　　　　　　10.8

　　累計(jì)折舊　　　　　　　19.2

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　30

　　借：在建工程　　　　　　　5.2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　5.2

　　借：營業(yè)外支出　　　　　0.5(3-2.5)

　　貸：在建工程　　　　　　　　0.5

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　15.5

　　貸：在建工程　　　　　　　15.5

　　(擴(kuò)展)假設(shè)2×11年10月20日出售該設(shè)備，收到設(shè)備價(jià)款15萬元，支付清理費(fèi)用2萬元，款項(xiàng)通過銀行存款支付。

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　10.8

　　累計(jì)折舊　　　　　　19.2

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　30

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　2

　　借：銀行存款　　　　　　　15

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　15

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　2.2

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　2.2

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